25. Учет единого социального налога.

Рассмотрим, как операции по начислению и перечислению единого социального налога отражаются в бухгалтерском учете. Для упрощения страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не рассматриваются.

В бухгалтерском учете начисление ЕСН отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Субсчет 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" может подразделяться на:

69-2-1 "ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемый в федеральный бюджет";

69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

Субсчет 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" подразделяется на следующие:

69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования РФ";

69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".

В бухгалтерском учете начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате в бюджет и одновременное уменьшение начисленной к уплате суммы ЕСН в части таких страховых взносов может отражаться записью по соответствующим субсчетам счета 69, например:

Дебет 69-2-1 "ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии"

- уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-1 "ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии"

- уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

При начислении единого социального налога бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 70

- начислена заработная плата;

Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 69-2 субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению"

- начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в федеральный бюджет по пенсионному обеспечению;

Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 69-1 субсчет "ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ"

- начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в ФСС РФ;

Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 69-3-1 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования РФ"

- начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в ФОМС РФ;

Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 69-3-2 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

- начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в территориальный ФОМС.

Перечислять авансовые платежи по единому социальному налогу надо ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. В бухгалтерском учете организации такие операции отражаются следующим образом:

Дебет 69-2-1 "ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 51

- перечислен ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемой в федеральный бюджет;

Дебет 69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии" Кредит 51

- перечислен ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии" Кредит 51

- перечислен единый социальный налог в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 69-1 субсчет "ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ" Кредит 51

- перечислен единый социальный налог в ФСС РФ;

Дебет 69-2-1 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования РФ" Кредит 51

- перечислен единый социальный налог в ФОМС РФ;

Дебет 69-2-2 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования" Кредит 51

- перечислен единый социальный налог в территориальный ФОМС.

 

Вопрос: Покажите на примере, как правильно начислить ЕСН с выплат физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, по договору подряда на выполнение ремонтных работ производственных помещений, с учетом пункта 2 статьи 221 НК РФ. (Работник подал заявление и предоставил документы, подтверждающие его расходы на сумму 25 000 руб., при выполнении им ремонтных работ.)

Сумма вознаграждения за выполненные работы составила 40 000 руб.

Ответ: Рассмотрим на примере начисление ЕСН в бухгалтерском учете.

Организация заключила с физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, договор подряда на выполнение ремонтных работ производственных помещений.

После выплаты вознаграждения физическим лицом было подано заявление с просьбой предоставить ему профессиональный налоговый вычет в соответствии с пунктом 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу (п.1 ст.236 НК РФ). При этом сумма данного вознаграждения не включается в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога (4%), подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ (п.3 ст.238 НК РФ).

Сумма вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу, также включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 76-5

- 40 000 руб. - начислено вознаграждение физическому лицу за выполнение ремонтных работ;

Дебет 20 Кредит 69-3, 69-2-1

- 12 640 руб. (40 000 руб. 5 31,6%) - начислен ЕСН с вознаграждения;

Дебет 69-2-1 Кредит 69-2-2

- 4800 руб. (40 000 руб. x 12%) - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-2 Кредит 69-2-3

- 800 руб. (40 000 руб. x 2%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 76-5 Кредит 50

- 34 800 руб. (40 000 - 5200) - произведена выплата физическому лицу (за минусом налога на доходы физических лиц).

В данном примере страховые взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитаны исходя из тарифа, установленного статьей 22 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ для лиц 1966 года рождения.

Однако не все так просто, и существует ряд условий, при которых порядок расчетов, рассмотренных выше на примере, значительно усложняется. В примере при расчетах мы использовали регрессивную шкалу ставок, но для того, чтобы пользоваться этой шкалой, надо, чтобы организация соответствовала определенным критериям. О том, когда организация может применять регрессивную шкалу ставок, читайте вразделе 7.2 книги.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ. Пунктом 25 статьи 270 НК РФ определено, что расходы на оплату стоимости предоставленного бесплатного питания (за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами) не принимаются в целях налогообложения прибыли.

Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, признаются постоянной разницей (п.4 ПБУ 18/02).

Согласно пункту 6 ПБУ 18/02, постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница), в данном случае в аналитическом учете по счету 91, субсчет 91-2.

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которым является сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде (п.7 ПБУ 18/02).

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (24% согласно п.1 ст.284 НК РФ).

Заметим, что со стоимости бесплатных обедов организация не исчисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

 

Вопрос: Всем работникам организации на основании распоряжения руководителя ежедневно предоставляются бесплатные обеды. Предоставление бесплатных обедов не предусмотрено коллективным договором. Для этих целей с организацией общественного питания заключен договор, ежемесячная стоимость услуг по которому составляет 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. Как данные постоянные налоговые обязательства будут отражены в бухгалтерском учете организации?

Ответ: В данном случае сумма постоянного налогового обязательства составит:

14 400 руб. = 60 000 руб. x 24%.

Дебет 91-2 Кредит 60

- 60 000 руб. - оказаны услуги организацией общественного питания (распоряжение руководителя);

Дебет 60 Кредит 51

- 60 000 руб. - оплачены оказанные услуги по обеспечению питанием сотрудников по распоряжению руководителя;

Дебет 99-2 Кредит 68

- 14 400 руб. (60 000 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 70 Кредит 68

- 7800 руб. (60 000 x 13%) - при выплате заработной платы удержан налог на доходы физических лиц.