УДК 657(075.8)

ББК 65.052 я73

К55

Рекомендовано Міністерством освіти і науки України (лист № 14/18.2-1195 від 9липня 2003p.)

Рецензенти:

В.В. Сопко, доктор економічних наук, професор Київського націо­нального економічного університету;

В.А. Шевчук, доктор економічних наук, доцент Державної академії статистики, обліку та аудиту

Коблянська О.І.

К55 Фінансовий облік: Навч. посіб. — К.: Знання, 2004. — 473 с —

(Київському національному університету імені Тараса Шев­ченка — 170 років).

Isbn 966-8148-37-1

Навчальний посібник написано відповідно до програми курсу "Фінансовий облік" для студентів економічних спеціальностей. У посіб­нику розкриваються основи фінансового обліку, які необхідно знати для подальшого вивчення облікових дисциплін. У доступній формі ви­світлюються найважливіші питання з обліку основних господарських процесів на підприємствах України, наводяться практичні рекомен­дації щодо порядку оформлення господарських операцій відповідни­ми документами. Навчальний матеріал подається з урахуванням Націо­нальних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, нового Плану рахунків, а також інших законодавчих та нормативних документів.

Розраховано на студентів економічних спеціальностей, викладачів вищих навчальних закладів, працівників економічних служб підприємств, установ і організацій, усіх, хто прагне вдосконалити свої знання з обліку.

УДК 657(075.8) ББК 65.052 я73

ISBN 966-8148-37-1 ©О.І. Коблянська, 2004

©Видавництво "Знання", 2004

ЗМІСТ

Вступ 11

ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК 1 13

Розділ 1. Облік грошових коштів 13

1.1. Фінансовий облік грошових коштів у касі 13

1. Ліміт залишку готівки 16

2. Відображення операцій на рахунках бухгалтер­ського обліку 17

1.2. Фінансовий облік грошових коштів за поточним

рахунком 17

Контрольні запитання та тести 26

Розділ 2. Облік короткострокових і довгострокових

фінансових інвестицій ЗО

1. Поняття та види інвестицій ЗО

2. Організація обліку фінансових інвестицій згідно

з П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції" 35

2.3. Документування господарських операцій і аналі-

' тичний облік фінансових інвестицій 38

6 Зміст

2.4. Облік довгострокових фінансових інвестицій

у фінансовому обліку 40

Контрольні запитання та тести 47

Розділ 3. Облік дебіторської заборгованості 53

1. Сутність та види дебіторської заборгованості 53

2. Класифікація дебіторської заборгованості 56

3. Бухгалтерський облік дебіторської заборгова­ності та формування резерву сумнівних

боргів 57

1. Облік поточної дебіторської заборгованості 57

2. Облік довгострокової дебіторської заборгова­ності 71

3. Формування резерву сумнівних боргів 77

Контрольні запитання та тести 80

Розділ 4. Облік розрахунків із підзвітними особами 85

1. Умови видачі готівки під звіт 85

2. Синтетичний та аналітичний облік операцій

з підзвітними особами 86

3. Умови відшкодування витрат на відрядження ... 87

4. Норми добових витрат 89

5. Контроль за дотриманням порядку видачі

готівки під звіт та за її використанням 91

Контрольні запитання та тести 91

Розділ 5. Облік основних засобів 97

5.1. Визначення основних понять, класифікація

та оцінка основних засобів 97

2. Синтетичний та аналітичний облік основних засобів 100

3. Шляхи та облік надходження основних

засобів 103

1. Отримання від інших юридичних або фізич­них осіб 103

2. Створення власними силами 105

5.4. Облік витрат на утримання необоротних активів 109

5.5. Амортизація необоротних активів 109

5.5.1. Сутність, об'єкти та період амортизації 109

Зміст 7

5.5.2. Методи амортизації необоротних активів 110

6. Переоцінка основних засобів 113

7. Облік вибуття основних засобів 117

Контрольні запитання та тести 121

Розділ 6. Облік інших необоротних матеріальних

активів 128

1. Поняття необоротного матеріального активу. Загальна характеристика рахунка 11 "Інші необоротні матеріальні активи" 128

2. Бухгалтерський облік інших необоротних матеріальних активів 131

3. Оцінка та переоцінка інших необоротних матеріальних активів 138

4. Амортизація та вибуття інших необоротних

матеріальних активів 140

Контрольні запитання та тести 143

Розділ 7. Облік нематеріальних активів 149

1. Визначення та оцінка нематеріальних активів 149

2. Бухгалтерський облік нематеріальних активів 155

1. Нематеріальний актив як об'єкт обліку 155

2. Переоцінка нематеріальних активів 158

3. Амортизація нематеріальних активів 159

Контрольні запитання та тести 161

Розділ 8. Облік запасів 166

8.1. Нормативна база організації обліку запасів

на підприємствах України 166

2. Бухгалтерський облік запасів 168

3. Кількісно-сумовий облік запасів 172

4. Оцінка вибуття запасів 176

5. Первинна документація з обліку запасів 181

Контрольні запитання та тести 184

Розділ 9. Облік витрат виробництва 189

1. Сутність та визнання витрат 189

2. Класифікація витрат 191

3. Поточний облік витрат 196

4. Відображення витрат у фінансовій звітності ...207

8 Зміст

9.5. Визначення характеру готової продукції

та основні методи обліку витрат 209

Контрольні запитання та тести 219

ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК 2 224

Розділ 1. Облік зобов'язань за розрахунками з поста­ чальниками 224

1. Сутність постачання. Призначення обліку розрахунків із постачальниками 224

2. Документальне оформлення операцій із поста­чальниками і підрядниками 226

3. Облік розрахунків із постачальниками і під­рядниками 231

1. Нестачі при отриманні товарно-матеріальних

цінностей і їх облік 237

Контрольні запитання та тести 243

Розділ 2. Облік короткострокових зобов'язань за розра­ хунками з банками та іншими позиками 248

1. Поняття і класифікація банківських кредитів 248

2. Процес банківського кредитування 254

3. Оподаткування кредитних операцій 262

4. Бухгалтерський облік кредитних операцій 264

Контрольні запитання та тести 269

Розділ 3. Облік розрахунків з оплати праці та соціаль­ ного страхування 274

1. Фінансовий облік праці та її оплати 274

2. Податок з доходів фізичних осіб 277

3. Відображення в бухгалтерському обліку утримань із заробітної плати працівника 291

4. Облік операцій, пов'язаних із нарахуванням

і виплатою відпускних 295

Контрольні запитання та тести 299

Розділ 4. Облік зобов'язань за довгостроковими пози­ ками та векселями 304

4.1. Облік зобов'язань за довгостроковими позиками 304

Зміст 9

2. Особливості вексельного законодавства 313

3. Облік зобов'язань за довгостроковими векселями 317 Контрольні запитання та тести 319

Розділ 5. Облік довгострокових зобов'язань за обліга­ ціями та з фінансової оренди 324

1. Визначення облігацій та їх класифікація 324

2. Облік операцій з облігаціями 328

3. Визначення орендних операцій згідно

з П(С)БО 14 "Оренда" 336

5.4. Особливості бухгалтерського обліку фінансової

оренди 342

Контрольні запитання та тести 350

Розділ 6. Облік доходів та фінансових результатів діяль­ ності підприємства 355

1. Поняття доходу, його склад та оцінка 355

2. Класифікація доходів 360

3. Особливості визнання доходів згідно

з П(С)БО 15 "Дохід" 362

6.4. Фінансовий облік доходу та фінансових резуль­ татів від реалізації продукції (товарів), робіт,

послуг 366

Контрольні запитання та тести 372

Розділ 7. Облік формування і змін статутного капіталу 377

1. Власний капітал та його складові 377

2. Фінансовий облік статутного капіталу та розра­хунків із засновниками 380

3. Звітність про власний капітал 387

4. Фінансовий облік при ліквідації товариства 388

Контрольні запитання та тести 395

Розділ 8. Облік резервного капіталу, вилученого капі­ талу та нерозподіленого прибутку 400

8.1. Облік резервів підприємства 400

1. Резерв сумнівних боргів 400

2. Резервний капітал 403

3. Резерв на виплату відпусток 405

4. Резерв на виконання гарантійних зобов'язань 406

10 Зміст

2. Облік вилученого капіталу 408

3. Облік нерозподіленого прибутку 413

Контрольні запитання та тести 415

Розділ 9. Облік податку на прибуток 420

9.1. Нормативна база ведення податкового обліку

в Україні 420

9.2. Облік валових доходів та валових витрат 425

Контрольні запитання та тести 433

Розділ 10. Облік податку на додану вартість 437

1. Об'єкт оподаткування податком на додану вартість та операцій, що не є об'єктом опо­даткування 437

2. Особливості обліку операції, які оподаткову­ються податком на додану вартість, та опера­цій, що звільнені від оподаткування 441

3. Бухгалтерський облік податку на додану

вартість 448

Контрольні запитання та тести 462

Список використаної літератури 467

Алфавітний покажчик 4 70

ВСТУП

Процес ринкової трансформації економіки України зумовив появу низки нових об'єктів обліку та аудиту. На сьогодні ситуа­ція складається таким чином, що методологія фінансового об­ліку на підприємствах України потребує ґрунтовної розробки. Це зумовлено насамперед потребами користувачів цією інформацією, а також необхідністю адаптації обліку підприємств до Національ­них стандартів бухгалтерського обліку.

У запропонованому посібнику робиться спроба комплексного розгляду обліку економічної сутності основних процесів бухгал­терського обліку. У посібнику використано Національні стандар­ти бухгалтерського обліку, новий План рахунків, а також інші останні законодавчі та нормативні документи. Посібник у до­ступній формі висвітлює всі питання фінансового обліку основ­них господарських процесів на підприємствах України; подаєть­ся матеріал, що стосується порядку оформлення господарських операцій відповідними документами: наводиться класифікація документів за призначенням, розглядаються основні облікові ре­гістри, помилки при їх заповненні та порядок виправлення та­ких помилок. У посібнику робляться пропозиції щодо удоскона­лення методології бухгалтерського обліку згідно з Національни­ми стандартами. Ці питання викладені з погляду як бухгалтер­ського, так і податкового обліку.

На сьогодні в Україні спостерігаються великі відмінності між бухгалтерським та податковим обліком, які з кожним днем зро-

12 Вступ

стають. Відрізняються як самі поняття доходів і витрат у бухгал­терському та податковому обліку, так і, відповідно, методологія їх обліку та розрахунку. Часто це призводить до суперечливих результатів, коли розміри бухгалтерського та податкового при­бутків суттєво відрізняються, а інколи навіть мають протилежні значення. Крім того, такі методологічні відмінності призводять до ускладнення роботи бухгалтера: збільшується кількість звітів, з'являється необхідність паралельного обліку одних і тих же господарських операцій у бухгалтерському та податковому обліку. Є також проблеми складності ведення податкового обліку та трак­тування законодавчих актів. Інколи податкові роз'яснення, ли­сти, інструкції так викривляють сутність закону, що він набуває протилежного звучання. Це спричинює часті спори між податків­цями та платниками податків, накладення несправедливих штрафів, порушення судових справ тощо. Тому мета посібника полягає у методологічній підтримці бухгалтерів щодо ведення податкового обліку. У посібнику наведено інформацію про бух­галтерську, податкову і статистичну звітність підприємств, яка охоплює тематику, що цікавить кожного бухгалтера на підприєм­ствах України. Висвітлюються головні питання, що стосуються пооб'єктного обліку: облік необоротних і оборотних активів, облік власного капіталу підприємства, облік поточних та довгостроко­вих зобов'язань тощо.

Фінансовий облік як навчальна дисципліна формує систему знань студентів щодо методології та організації бухгалтерського обліку, використання облікової інформації для складання звіт­ності, прийняття управлінських рішень.

Цей навчальний посібник написаний відповідно до затвер­дженої програми з курсу "Фінансовий облік". У ньому в логічній послідовності викладено теоретичні основи предмета, форми та організацію ведення фінансового обліку на підприємстві, напрям­ки удосконалення такого обліку. Кожен розділ посібника скла­дається з двох частин: теоретичної, де висвітлюються питання методології та організації фінансового обліку на підприємстві, та контрольної, де наводяться перелік запитань та контрольних тестів для перевірки засвоєння навчального матеріалу, вправи та проблемні ситуації для самостійної роботи студентів.

Підручник розрахований не тільки на студентів та викладачів, а й бухгалтерів, працівників податкових інспекцій, аудиторів, ревізорів, керівників підприємств.

ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК 1

Розділ 1

ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ