2. Синтетичний та аналітичний облік витрат на виробництво

Для накопичення фактичних витрат, пов’язаних з здійсненням виробничого процесу виготовлення продукції відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань використовують активний рахунок 23 “Виробництво”. По дебету рахунка відображають прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також виробничі накладні витрати та втрати від браку продукції, по кредиту відображають – суму фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом продукції.

Сальдо по рахунку як правило дебетове і означає наявність незавершеного виробництва. В Балансі сальдо відображається в ІІ розділі активу по статті “Незавершене виробництво”. Як правило залишки незавершеного виробництва визначають щомісячно шляхом проведення інвентаризації за допомогою вимірювання, перерахунку, зважування незавершеного виробництва. Дані інвентаризації відображають в інвентаризаційному описі.

Розглянемо кореспонденцію рахунків по обліку витрат на виробництво продукції на підприємствах в табл.9.1.

Таблиця 9.1

Типова кореспонденція рахунків по обліку прямих витрат

Зміст операції		Дебет		Кредит
1		2		3
Списано виробничі запаси, МШП, напівфабрикати власного виробництва на виробництво продукції		23		20,22,25
Нарахована заробітна плата виробничому персоналу за виробництво продукції		23		661
При нарахуванні єдиного соціального внеску у Пенсійний фонд на заробітну плату виробничого персоналу		23		651
Списано змінні та постійні розподілені загальновиробничі витрат	23		91
Списано остаточні втрати від браку	23		24
Оприбуткована одержана з виробництва готова продукція	26		23
Виявлено брак у виробництві продукції	24		23
Оприбутковано зворотні відходи, що утворились при виробництві продукції	209		23

Аналітичний облік по рахунку 23 “Виробництво” ведуть у розрізі калькуляційних статей та видів продукції.

Відповідно до Методичних рекомендацій щодо застосування регістрів бухгалтерсь­кого обліку для обліку витрат виробництва передбачається використання Журналу 5, записи в якому ведуться на підставі первинних і зведених документів (лімітно-забірних карт, актів списання, розрахунково-платіжних відомостей, розрахунків відрахувань у державні цільові фонди та розрахунків амортизації).

3. Поняття, класифікація та облік браку виробництва

Браком у виробництві вважається: продукція, напівфабрикати, деталі, вузли й роботи, які не відповідають за своєю якістю встановленим стандартам або технічним умовам і не можуть бути використані за своїм прямим призначенням або можуть бути використані тільки після додаткових витрат на виправлення. Не вважається браком продукти, вироби, напівфабрикати, виготовлені за особливими підвищеними технічними вимогами, у тому разі, якщо вони не відповідають цим вимогам, але відповідають стандартам чи технічним умовам на аналогічні продукти або вироби широкого вжитку.

Не належать до браку втрати від сортності, тобто від переведення продукції в нижчий сорт за якістю.

Таблиця 9.2

Типові кореспонденції рахунків по обліку бараку у виробництві

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Виявлено брак у виробництві	24	23
Списано виробничі запаси, МШП, напівфабрикати власного виробництва, використанні при усуненні браку	24	20,22,25
Нараховано заробітна плата працівникам за усунення браку	24	66
Нараховано єдиний соціальний внесок у Пенсійний фонд на заробітну плату працівників, які усували брак	24	65
Прийнято до оплати рахунок сторонньої організації за послуги щодо усунення браку	24 641	685 685
Нарахована амортизація на необоротні активи, які використовувались при усуненні браку	24	13
Оприбутковано відходи, що утворились при ліквідації браку	209	24
Утримано із заробітної плати винуватців виникнення браку кошти для відшкодування завданих збитків	661	24
Пред’явлена претензія стороннім організаціям або постачальникам за дії, що призвели до виникнення браку	374	24
Списано остаточні втрати від браку	24	24

Остаточні втрати від браку обчислюються за наступною формулою:

• ОВБ=ВВБ +ВУБ –ВОВБ – КУВО,

• де

• ОВБ – остаточні втрати від браку;

• ВВБ – вартість виявленого браку;

• ВУБ – витрати на усунення браку;

• ВОВБ – вартість оприбуткованих відходів від браку;

• КУВО – кошти, утримані з винних осіб.

З бухгалтерської точки зору остаточні втрати від браку обчислюються як різниця між дебетовим та кредитовим оборотами по рахунку 24.