3. На підставі визначення питомої ваги списаної дебіторської заборгованості в сумі дебіторської заборгованості.

Цей спосіб зовсім новий, тому ми розглянемо його детально. Відразу обумовимо, П(С)БО 10 не пропонує нам ніяких прикладів розрахунку коефіцієнта сумнівності за цим методом, тому нижче наведене авторське бачення порядку його застосування.

Лаконічність, з якою Мінфін виклав новий спосіб розрахунку коефіцієнта сумнівності (фактично весь опис полягає в самій назві способу), дає можливість для двозначності тлумачень порядку застосування цього способу розрахунку.

Так можна запропонувати два варіанти розрахунку коефіцієнту:

1) шляхом визначення питомої ваги за кожний період окремо та виведення середньої;

2) шляхом визначення питомої ваги за всі періоди.

Часовий інтервал, показники за який піддаються аналізу, підприємство визначає самостійно — від трьох до п’яти років.

Розглянемо можливість застосування цих варіантів на прикладі (табл. 8.13).

Таблиця 8.13

Дані про списану дебіторську заборгованість підприємства за три роки та сальдо дебіторської заборгованості на початок кожного року

Рік	Списана дебіторська заборгованість за період, грн.	Сальдо дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги на початок періоду, грн.
1	2	3
2008	2700	100000
2009	2200	88000
2010	6000	120000
Разом	10900	308000

Отже, на підставі визначення питомої ваги сумнівної заборгованості коефіцієнт сумнівності можна порахувати так: (2700,00 / 100000,00 + 2200,00 / 88000,00 + 6000,00 /120000,00) / 3 = (0,027 + 0,025 + 0,05) / 3 = 0,034.

Припустимо, що сальдо дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги на 1 січня 2009 року складає 150000,00 грн. Тоді витрати на створення резерву сумнівних боргів складуть: 150000,00 х 0,034 = 5100,00 грн.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій на рахунку 38 “Резерв сумнівних боргів ведеться облік резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення.

Основні вимоги до визнання та оцінки резерву сумнівних боргів викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 10 “Дебіторська заборгованість”.

За кредитом рахунку 38 “Резерв сумнівних боргів” відображається створення резерву сумнівних боргів у кореспонденції з рахунками обліку витрат, за дебетом - списання сумнівної заборгованості в кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості або зменшення нарахованих резервів у кореспонденції з рахунком обліку доходів. Кредитове сальдо означає наявність резерву сумнівних боргів, в Балансі сальдо відображається в ІІ-ому розділі активу по статті “резерв сумнівних боргів”. Сума, відображена по статті в балансі, впливає на розмір чистої реалізаційної вартості дебіторської заборгованості.

У примітках до річної фінансової звітності щодо дебіторської заборгованості наводиться така інформація: склад і суми статті балансу “Інша дебіторська заборгованість”; метод визначення величини резерву сумнівних боргів; сума поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи і послуги в розрізі її класифікації за термінами непогашення.

Остання інформація наводиться в розділі IX. “Дебіторська заборгованість” у рядку 940. Інформація про іншу дебіторську заборгованість наводиться в рядку 950. Також довідково в рядку 951 наводиться сума списаної у звітному році безнадійної дебіторської заборгованості, а в рядку 952 показується заборгованість за пов’язаними сторонами як витяг з усієї суми заборгованості на кінець року.

Таблиця 8.14