36. Налог на добавленную стоимость: методика исчисления, льготы и сроки уплаты.

Налог является косвенным многоступенчатым налогом, федераль­ным. По своей экономической сущности он представляет собой фор­му изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Основная функция налога — фискальная. Поскольку величина НДС добавляется к цене товара, ис­точником уплаты налога служат средства конечных покупателей. Для организаций НДС является транзитным налогом. Поэтому как любой ценообразующий и транзитный налог, он отвлекает часть оборотных средств предприятия и вызывает их недостаток. Обложение НДС ох­ватывает товарооборот внутреннего рынка страны и оборот, складывающейся при осуществлении внешнеторговых операций. Используется принцип места назначения: налог уплачивают при импорте товаров и услуг, но не взимают при их экспорте. Для расчета НДС в налоговое производство России введено применение счетов-фактур¹. Налогоплательщиками данного налога признаются:

• организации; индивидуальные предприниматели; лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ. Все налогоплательщики должны быть поставлены на учет в налого­вом органе в течение 15 дней с момента государственной регистрации^.

Объектом налогообложения являются следующие операции:

-реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказа­ние услуг) для собственных нужд, расходы на которые не прини­маются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию^.. Выводятся из-под налогообложения некоторые финансовые услуги, в частности услуги по предоставлению займа в денежной форме; отсутствует льгота на лицензионные платежи за использование патентов, лицензий и торговых марок; имеется освобождение от исполне­ния обязанности налогоплательщика в зависимости величины выручки от реализации^.

Несмотря на указанные изъятия, НДС имеет очень широкую нало­говую базу. Подпадают под налогообложение любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расче­тами по оплате товаров, работ и услуг. В то же время довольно широк и перечень товаров, работ и услуг, которые освобождены от взимания НДС при их реализации.

К операциям, не подлежащим налогообложению, в частности, отно­сится реализация услуг по сдаче в аренду служебных и жилых поме­щений иностранным гражданам или организациям, а также медицин­ских товаров отечественного и зарубежного производства по списку, утверждаемому правительством. В перечне оборотов, выведенных из-под налогообложения, существенную долю составляют льготы соци­ального характера. Так, не взимается НДС при реализации: продук­тов питания, произведенных столовыми при учебных заведениях; различных медицинских услуг и услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях; услуг в сферах образования, культуры и искусства. Льготы распространяются на общественный транспорт; жилищно-коммунальное хозяйство; страхование, перестрахование и банковские операции; услуги по государственному пенсионному страхованию; бла­готворительные взносы; образовательные некоммерческие услуги; реа­лизацию ценных бумаг и др.

Налоговая база. Порядок и особенности ее определения зависят от вида реализации или вида договора между сторонами сделки. При реализации товаров база определяется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) за вычетом НДС. При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса налоговая база определяется отдельно по каждому виду активов. Налоговая база различна для случаев, когда предприятие продано на аукционе ниже или выше балансовой стоимости. Если при реализации товаров применяются различные налоговые ставки база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

Налоговый период — календарный месяц. В рамках налогового пе­риода для расчета налогового обязательства применяются различные виды налоговых ставок. Для унификации российского и международ­ного налогового законодательства введено понятие «нулевая ставка НДС». Это означает, что отдельные товары (работы, услуги) НДС не облагаются, а налог, уплаченный по материальным ресурсам произ­водственного назначения, возмещается.

Налоговые ставки. Существует три вида ставок по НДС, а именно: 0,10 и 18% ( с 1 января 2004 г.). Налогообложение по нулевой ставке (ставка 0%) производится при реализации товаров, помеща­емых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ. Обложение по пониженной 10-процентной ставке применяется при реализации: продовольственных товаров (мясо, мо­локо, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т. д.); товаров детского ассортимента; научной книжной продукции, на редакционные и из­дательские услуги, а также на лекарства и изделия медицинского на­значения. Налогообложение по общей 18-процентной ставке производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.

Законодательно установлены так называемые расчетные ставки НДС, которые используют организации розничной торговли, обще­ственного питания и другие предприятия, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок.

Правильный расчет начисления НДС зависит от многих условий, но, главным образом, от того, насколько точно выполнены требова­ния законодательства по данному налогу при определении стоимости реализованных товаров, работ и услуг. К указанным условиям можно отнести следующие шесть:

• все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры по ус­тановленной форме, подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия;

• учет счетов-фактур должен вестись в специальном журнале, не­обходимо также составлять книгу покупок и продаж;

• в первичных учетных и расчетных документах сумма НДС долж­на быть выделена отдельной строкой. Если товары не облагаются налогом, на этих документах делается пометка: «Без НДС»;

• необходимо обеспечить учет всей суммы реализации за отчет­ный период в зависимости от принятого в учете организации метода определения момента реализации;

• реализацию товаров и услуг следует отражать по соответству­ющим ценам¹;

• в течение пяти дней со дня отгрузки товара (или оказания услу­ги), включая день отгрузки, поставщик обязан выставить покупа­телю счет-фактуру, который является основанием для предъявле­ния покупателем НДС к возмещению из бюджета (зачету).

Существуют также определенные условия налогообложения при перемещении товаров через границу, а особенности взимания нало­гов зависят от избранного таможенного режима^.

Срок уплаты НДС в бюджет — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, определяемым как календарный месяц. Налогоплательщики с ежемесячными в тече­ние квартала суммами выручки от реализации, не превышающими 1 млн руб., могут уплачивать НДС исходя из фактической реали­зации (передачи) товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. При ежеквар­тальной уплате налога налоговая декларация должна быть пред­ставлена в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за ис­текшим кварталом.