3.3.3. Упрощенная система налогообложения

Специальный налоговый режим, регулирующий налогообложение малого бизнеса в РФ, первоначально регулировался Федеральным законом от 29.12.1995 г. №122-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», согласно которого перейти на данную систему имели право субъекты хозяйственной деятельности с предельной численностью работников до 15 человек.

С 1 января 2003 года применение упрощенной системы налогообложения (УСН) регулируется гл. 26.2. НК РФ. Переход на эту систему или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 15 млн. рублей (без учета НДС).

Применение упрощенной системы налогообложения предус­матривает замену уплаты большинства налогов и сборов упла­той единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Замене подлежат пять основных налогов: налог на прибыль, НДС, ЕСН, налог на имущество, налог на доходы физических лиц (в части доходов от предпринимательской деятельности).

Объектами налогообложения по выбору налогоплательщи­ка признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величи­ну расходов. Соответственно налоговая база исчисляется как де­нежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на ве­личину расходов. Признание доходов и расходов происходит по кассовому методу.

Налоговые ставки — 6 % при обложении доходов и 15 % при обложении доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Пример расчета минимального налога (условные единицы)

Наименование показателя	1 вариант	2 вариант	3 вариант
Доходы	500	300	450
Расходы	450	370	430
Единый налог (доходы – расходы)*15/100	7,5	0	3
Минимальный налог (доходы/100)	5	3	4,5
Подлежит уплате в бюджет	7,5	3	4,5

Налоговым периодом при УСН признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, исчисляют самостоятельно авансовые квартальные платежи нарастающим итогом с начала налогового периода и уменьшают их на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, исчисляют авансовые квартальные платежи нарастающим итогом по фактически полученным доходам, уменьшенным на величину произведенных и документально подтвержденных расходов.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог по итогам налогового периода уплачивается не позднее срока подачи налоговой декларации:

• организациями – не позднее 31 марта следующего года;

• индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля следующего года.