3.2. Налог на доходы физических лиц

Цель изучения данной темы обусловлена необходимостью изучения налогообложения доходов физических лиц, поскольку налоги с населения являются одним из экономических рычагов государства. Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет изменения ставок по мере роста заработка граждан.

После изучения материалов данной темы студенты смогут:

• определить экономическое содержание налога на доходы физических лиц;

• знать основные элементы налога на доходы физических лиц;

• изложить методику расчета НДФЛ.

В 2001 г. в Российской Федерации концептуально измени­лась система налогообложения доходов физических лиц.

Особенности новой системы налогообложения заключают­ся в первую очередь в значительном расширении налоговых льгот, отказе от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохода, введении минимальной налоговой ставки 13 % применительно к большей части доходов налогоплательщиков.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физичес­ких лиц определен главой 23 НК РФ.

Плательщиками данного налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Фе­дерации, а также физические лица, не являющиеся налоговы­ми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.

Согласно НК РФ статус налогового резидентства или нерезидентства определяется только по итогам календарного года. Для того чтобы физическое лицо стало налоговым резидентом Российской Федерации, ему необходимо находиться на терри­тории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, налоговыми резидентами Российской Федерации не являются.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Кроме того, в налоговую базу включаются права на распоряжение, которые у него возникают, а также до­ходы в виде материальной выгоды.

Для доходов, в отношении которых применяются налого­вые ставки, отличные от 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообло­жению, без применения налоговых вычетов.

В особом порядке определяется налоговая база при полу­чении физическими лицами доходов в натуральной форме, до­ходов в виде материальной выгоды, по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, доходов от долевого участия в организации, доходов по опе­рациям с ценными бумагами и с финансовыми инструмента­ми срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

НК РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Глава 23 НК РФ предусматривает порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц как у источника выплат, так и на основании налоговой декларации. Предприниматели без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют сумму налога на доходы самостоятельно. Ими представляется налоговая декларация о предположительных доходах.

Декларирование своих доходов могут производить и физи­ческие лица в случаях, предусмотренных ст. 229 НК РФ.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая величина налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по различным ставкам, рассчитанную по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду. При этом налоговым периодом признается календарный год.

В целях своевременного начисления налога необходимо правильно определять дату фактического поучения дохода, которой является:

1) при получении доходов в денежной форме – день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц);

2) при получении доходов в натуральной форме – день передачи доходов в натуральной форме;

3) при получении доходов в виде материальной выгоды – день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг.

При получении дохода в виде оплаты труда датой получения такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход.

Налоговые агенты – российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы, – обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Исчисление налога налоговыми агентами производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, облагаемым по ставке 13%. При этом производится зачет удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога по доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода.

При исчислении НДФЛ следует иметь в виду, что при выплате доходов в порядке оплаты труда в соответствии с заключенными договорами гражданско-правового характера, дивидендов по акциям и иных доходов гражданам, не состоящим в штате этой организации, налог на доходы физических лиц рассчитывается без предоставления налоговых вычетов.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить налог в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.