2.1. Налог на добавленную стоимость

НДС в большинстве налоговых систем, в том числе в нало­говой системе Российской Федерации, выступает основным косвенным налогом на потребление.

Порядок расчета и уплаты НДС регулируется положения­ми главы 21 НК РФ. Плательщиками НДС являются лица, определяемые в со­ответствии с НК РФ (к ним относятся организации и инди­видуальные предприниматели), а также лица, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Различают два основных способа определения добавленной стоимости и соответственно НДС:

1) метод сложения – добавленная стоимость определяется на основе сложения ее составляющих компонентов:

ДС= РОТ + АО + Рпр + П, где

• ДС – добавленная стоимость;

• РОТ – расходы на оплату труда;

• АО – суммы начисленной амортизации;

• Рпр – прочие расходы, в т.ч. расходы на: ремонт основных средств, обязательное и добровольное страхование имущества, оплату налогов и сборов, расходы в виде процентов по долговым обязательствам, расходы на оплату услуг банка и др;

• П – прибыль.

Таким образом, стоимость товара (работы, услуги) можно представить:

СТ(т,р,у) = МР + ДС, где

• СТ(т,р,у) – стоимость произведенного товара, выполненной работы, оказанной услуги;

• МР – материальные расходы, а именно расходы на приобретение:

– сырья, материалов, инструментов, используемых для производства товаров (работ, услуг);

– топлива, воды, энергии, расходуемые на технологические цели;

– работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и др.

2) метод вычитания – из вновь созданной в процессе производства стоимости вычитается старая стоимость:

ДС = СТ (т,р,у) – МР

При расчете налога на добавленную стоимость многие страны мира используют метод вычитания, который основан на применении ставки НДС к разнице между ценой продажи готовой продукции и ценой приобретения товарно-материальных ценностей для ее производства.

Российская схема взимания НДС также не предусматривает прямого определения добавленной стоимости, поскольку в отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости. Ставка налога применяется к компонентам, косвенно свидетельствующим о добавленной стоимости: к стоимости реализованного товара и к стоимости производственных затрат. Этот метод расчета НДС называют иначе инвойсным методом, поскольку при его взимании используются специальные счета – счета-фактуры – для зачета налога.

Субъекты имеют право на освобождение от уплаты НДС, если они не реализуют подакцизную продукцию. Основанием для освобождения является объем выручки за три предшеству­ющих последовательных календарных месяца без учета НДС, не превышающий 1 млн. руб. Освобождение предоставляется на 12 последующих календарных месяцев в уведомительном порядке налоговых органов, где налогоплательщик состоит на учете.

Объектом налогообложения выступают: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (резуль­татов выполненных работ, оказания услуг) по предоставлении отступного или новации; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вы­чету при исчислении налога на прибыль организаций; выпол­нение строительно-монтажных работ для собственного по­требления; ввоз товаров на таможенную территорию Россий­ской Федерации. Здесь было бы уместно специально остановиться на особенностях исчисления НДС в России по сравнению с другими странами, в которых используется аналогичный налог.

Для целей определения налоговой базы к объекту налого­обложения добавляются суммы авансовых платежей, суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов; суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за ре­ализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям; суммы полученных страховых выплат по договорам страхова­ния риска неисполнения договорных обязательств контраген­том страхователя-кредитора.

К операциям, освобождаемым от налогообложения, относят­ся ввоз товаров на территорию Российской Федерации, а так­же операции по реализации товаров, работ, услуг на террито­рии Российской Федерации — это, во-первых, услуги по сдаче в аренду помещений иностранным субъектам, аккредитован­ным в Российской Федерации, во-вторых, реализация (потреб­ление для собственных нужд), не подлежащая налогообложе­нию, и, в-третьих, операции, не подлежащие налогообложе­нию.

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, опреде­ляется как процентное отношение установленной налоговой ставки от налоговой базы. Последняя определяется исходя из свободных цен (с учетом акцизов и без НДС) либо исходя из государственных регулируемых цен (тарифов) без НДС. Ис­ключения составляют: реализация имущества, подлежащего учету по ценам, включающим сумму уплаченного НДС; реа­лизация сельскохозяйственной продукции, закупленной у фи­зических лиц (не являющихся плательщиками НДС), а также осуществление специальных расчетов в соответствии со ст. 40 НК РФ.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов:

НДС бюджет = НДС общ – НДС вычет, где

НДС бюджет – сумма НДС, подлежащая уплате (возмещению) в (из) бюджет (а);

НДС общ – общая сумма НДС;

НДС вычет – сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Для исчисления НДС применяются налоговые ставки в раз­мере 0, 10 и 18 %. Кроме того, при реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, организации вправе при­менять расчетный метод определения налоговой ставки.

Налоговым периодом по НДС может выступать календар­ный месяц для налогоплательщиков с ежемесячными в тече­ние квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС, превышающими 1 млн. руб., для остальных на­логоплательщиков — квартал.