27. Правовой режим материальной части основных фондов юридического лица, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности.

Понятие «правовой режим материальных основных фондов организации» (равно как и понятие правового режима имущества организации в целом) можно рассматривать с нескольких позиций:

- как особый порядок реализации триады правомочий по владению, пользованию и распоряжению имуществом, составляющим материальную часть основных фондов, а также особый порядок учета этого имущества.

- как законодательно установленный порядок формирования указанного имущества, его использования, допустимые пределы и способы распоряжения имуществом, а также особый порядок его учета.

Материальная часть основных фондов (в бухучете она именуется основными средствами) – этот составной элемент основных производственных фондов, представляющий собой совокупность материально-вещественных ценностей, участвующих в производственном процессе в течение нескольких производственных циклов, сохраняя свою натуральную форму и постепенно, частями перенося свою стоимость на стоимость готовой продукции.

Признаки и состав материальной части основных фондов в общем виде сформулированы в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. Однако детально следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г.

Признаки материальных основных фондов:

а) предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую их перепродажу;

г) способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

д) стоимостный критерий: в бухучете – не менее 2000 р., в налоговом учете – не менее 10000 р. на момент приобретения.

Состав основных средств (7 категорий):

1) земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

2) многолетние насаждения;

3) внутрихозяйственные дороги;

4) здания, сооружения;

5) рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот;

6) капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

7) капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

К основным средствам относятся и другие объекты, отвечающие признакам материальных основных фондов.

Гражданско-правовая часть правового режима основных средств.

С 1-й по 5-ю категорию основные средства являются вещами. С 1-й по 4-ю, а также часть 5-й категории основных средств (в отношении подлежащих регистрации воздушных судов, судов внутреннего плавания и морских судов) являются недвижимостью. 1-я и 2-я категория – это особые объекты, для которых гражданское право устанавливает лишь основы правового регулирования. Детальное правовое регулирование осуществляется земельным, водным, лесным законодательством с использованием административно-правовых методов. Все объекты недвижимости приобретают свой статус только после их индивидуализации и кадастрового учета. Здания и сооружения приобретают статус объекта недвижимости только после того как будут закончены строительством и введены в эксплуатацию специальным актом. По поводу объектов незавершенного строительства установлено, что такой объект может быть признан объектом недвижимости, если он не является предметом действующего договора строительного подряда. Гражданские права на объекты недвижимости и сделки с ними подлежат обязательной государственной регистрации (ст.131 ГК РФ). Все объекты основных средств – это индивидуально-определенные вещи. Следовательно их можно сдать в аренду, виндицировать и.т.д., а в случае их гибели можно требовать от контрагента только возмещения убытков.

6-я и 7-я категории основных средств с позиции гражданского права – работы и услуги. Но в качестве основных средств они могут быть учтены лишь в случае, если осуществлялись на основе договоров гражданско-правового характера с физическими и юридическими лицами.

Бухгалтерский учет материальных основных фондов осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Это положение определяет:

1. формирование первоначальной стоимости основных средств;

2. амортизацию основных средств;

3. восстановление основных средств;

4. основания постановки и списания основных средств с баланса организации.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он одновременно отвечает всем вышеперечисленным признакам материальных производственных фондов. Таким образом, в бухучете учет объекта производится в материальной части основных фондов (равно как и в любом другом имущественном фонде) в зависимости от его экономических характеристик и будущего целевого назначения. При этом гражданско-правовые характеристики объекта значения не имеют.

В гражданском праве основанием для возникновения вещных прав является договор. При этом момент перехода права собственности, хозяйственного ведения и т.д. определяется либо законом, либо договором. В бухучете основанием постановки на баланс являются первичные учетные документы (акт приема-передачи, ТТН и пр.). Признаки первичных учетных документов закреплены ст.9 Закона о бухгалтерском учете 1996 г. Договор – это не первичный учетный документ. Бухгалтерия ставит имущество на баланс если есть первичный учетный документ независимо от момента перехода права собственности. Следовательно момент возникновения права собственности, момент постановки на учет и возникновения обязанности налогоплательщика могут не совпадать.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01. Так, не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Момент прекращения права собственности и списания с баланса может не совпадать.

Налоговая часть правового режима основных средств.

Согласно ст.146 НК РФ реализация объектов основных средств (в том числе передача их в собственность на безвозмездной основе) является объектом обложения НДС. Однако не является объектом налогообложения передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; передача имущества (в том числе основных средств), если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (ст.39 НК РФ).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком основных средств определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (ст.154 НК РФ).

Движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) (ст.374 НК РФ).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (ст.375 НК РФ).