2.4 Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций определены ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и в аудиторском стандарте «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов».

К основным правам аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов можно отнести следующие:

• самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

• проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово–хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

• получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

• отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

1) непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

2) выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

• осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ:

1. вступать в члены аккредитованных профессиональных объединений;

2. оказывать сопутствующие аудиту услуги;

3. требовать определенное вознаграждение за свою работу;

4. привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке индивидуальных аудиторов, а также иных специалистов;

5. обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии и об аннулировании ее в установленном порядке в суде или арбитражном суде;

6. отказаться от проведения аудиторской проверки и поставить в известность об этом заказчика.

Обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при проведении аудиторской проверки состоят в следующем:

• осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ;

• предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

• передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передавать аудиторское заключение аудируемому лицу и/или/ лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

• обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и /или/ лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

• исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ;

• ежегодно повышать свою квалификацию путем прохождения аттестации;

• осуществлять аудиторскую деятельность и оказывать сопутствующие услуги только при условии наличия соответствующей лицензии;

• соблюдать условия конфиденциальности;

• отказаться от проведения аудиторской проверки, о чем поставить в известность аудируемое лицо в следующих случаях:

1. если аудиторские организации являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

2. если аудиторские организации являются их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами экономических субъектов или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;

3. если были оказаны данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

При проведении аудиторской проверки и сопутствующих аудиту услуг аудиторские организации и индивидуальные аудиторы несут ответственность:

• перед клиентом (в связи с нарушением условий договора, гражданского законодательства или небрежностью при оказании услуг). Во избежание ошибок проверка должна проводиться в соответствии с общепринятыми стандартами аудита. Обязанность сторон и ответственность аудитора должны быть четко оговорены в договоре. Аудитор должен письменно уведомить клиента о необходимости каких–либо изменений в системе учета или предоставлении необходимых документов;

• перед третьими лицами. В качестве подтверждения своей правоты аудитор должен опираться на общепринятые стандарты аудита и доказать непричастность третьей стороны к договору;

• уголовную. Признаком уголовного преступления является использование полномочий вопреки задачам своей деятельности. В результате таких действий аудитора, как правило, происходит осознанное совершения им обмана либо клиента, либо третьих лиц при помощи необъективной бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения о ее достоверности;

• связанная с соблюдением конфиденциальности.