5.2 Компоненты аудиторского риска и их взаимосвязь с уровнем существенности

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутреннего контроля, осуществляемого аудируемым лицом», аудиторский риск состоит из трех компонентов (рис. 5.2)

Рис.5.2. Компоненты аудиторского риска

С математической точки зрения аудиторский риск равен произведению трех его компонентов, что можно выразить формулой (1):

АР=ВХРРСКРНО (1)

Как и всякая вероятность, риск измеряется в процентах или долях единиц. На практике модель аудиторского риска можно применять несколькими способами.

1. Установив значение составляющих аудиторского риска, аудитор может определить их уровень. Например, на этапе планирования аудитор оценивает, что ВХР составляет 80%, РСК – 50%, РНО –10%. На основании этих значений аудитор может получить величину аудиторского риска 4% [(0,80,50,1) 100%].

2. Акцент переносится на расчет значения РНО и соответствующего количества подлежащих получению аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. В данном случае модель аудиторского риска применяется в виде:

(2)

Предположим, что аудитор устанавливает АР на уровне 5%, ВХР – на уровне 80%, РСК – на уровне 50%. Таким образом, РНО составляет 12,5%.

Требуемое количество аудиторских доказательств обратно пропорционально уровню риска необнаружения. Чем ниже риск необнаружения; тем большее количество аудиторских доказательств необходимо получить в ходе проверки.

3. Наиболее общий способ использования модели АР заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

В соответствии с п. 9 четвертого Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите», между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость:

• чем выше уровень существенности (допустимая ошибка), тем ниже аудиторский риск;

• чем ниже уровень существенности (допустимая ошибка), тем выше аудиторский риск.

Для определения уровня существенности можно, например, взять некоторые доли в процентах от основных базовых показателей и подсчитать их среднее арифметическое.

При оценке риска необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний, низкий. При низких внутрихозяйственном риске и риске средств контроля можно допустить весьма высокий риск необнаружения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

Таким образом, аудиторский риск как важный элемент планирования аудита представляет собой синтетическую величину, изменяющуюся под воздействием трех видов риска (табл. 5.2)

Таблица 5.2

Зависимость между компонентами аудиторского риска

		Аудиторская оценка риска средств контроля
Аудиторская оценка неотъемлемого риска		Высокая	Средняя	Низкая
	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

Примечание: Заштрихованные клетки таблицы относятся к риску необнаружения.

Величина АР, превышающая 20%, в современных условиях России является критической, при которой вероятность выдачи неправильного суждения очень велика. Уменьшить АР можно, снизив РН за счет привлечения к стадии непосредственной проверки более квалифицированных и опытных аудиторов.