6.4 Документирование аудита
Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения, поскольку цель аудита – подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а подтверждением реальности свершения какого–либо факта служит его документальное оформление.
В зависимости от значимости событий применяются разные по степени сложности процедуры их документального оформления. Вся полученная в процессе проверки информация подлежит обязательному отражению в письменном виде в рабочих документах аудитора, оформленных в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита». Такие документы должны группироваться в специально структурированных папках, или файлах и подробно освещать вопросы планирования проверки, ее осуществления, анализа системы учета и внутреннего контроля, выводы, сформулированные в отношении конкретных сегментов аудита, и другие вопросы.
Д
окументация
аудитора –
рабочие
документы и материалы, подготовленные
аудитором и для аудитора, либо получаемые
и хранимые аудитором в связи с проведением
аудита, представленные в виде данных,
зафиксированных на бумаге, фотопленке,
в электронном виде и пр.
Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.
В рабочих документах следует отражать информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.
Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением.
В правиле (стандарте) аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита» нет перечня документов аудитора, но дано перечисление примерного набора информации, которая может быть приведена в аудиторском файле (рис. 6.7).
Рис.6.7. Содержание рабочих документов
Рабочая документация конфиденциальна. Ни налоговые, ни какие–либо другие органы не имеют права требовать, а аудитор не вправе предоставлять рабочую документацию для проверки. Аудиторская организация может, хотя и не обязана предоставлять рабочую документацию клиенту.
Соблюдение требований конфиденциальности призвано также обеспечить определенный порядок доступа сотрудников к ознакомлению с информацией, содержащейся в рабочей документации. Рабочая документация должная храниться в аудиторской фирме не менее пяти лет.
Ситуации и задания:
Задание 1
Какое количество договоров поставки следует проверить для «деления правильности начисления резерва на гарантийный ремонт, если уровень существенности, определенный для данных операций, составляет 77 тыс. руб. Кроме того, за проверяемый период заключено 526 договоров с номера 33 по 559 на общую сумму 683 000 руб. Предприятие характеризуется высоким уровнем внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.
Значение коэффициента доверия 1,5.
Сформировать выборочную совокупность случайным способом. Решение оформить в виде таблицы, при решении задачи использовать данные таблицы случайных чисел по строке 7 и графе 3. В дальнейшем случайные числа определяются путем движения вниз по указанной таблицы случайных чисел.
|
Номер элемента выборки |
Случайное число |
Порядковый номер договора |
|
|
|
|
Решение:
Номер элемента выборки при случайном отборе определяв следующим способом:
Нэ = Н1 + N • Сч, (12)
где Нэ — номер э-го элемента выборки; НI — номер первого элемента генеральной совокупности; N — количество элементов (объем) генеральной совокупности; Сч — случайное число.
Произведение случайного числа и объема генеральной совокупности прибавляется к первому номеру элемента генеральной совокупности. Оформим решение задачи в виде таблицы.
Отбор элементов выборки случайным способом
|
Номер элемента выборки |
Случайное число |
Порядковый номер договора |
|
1 |
0,698186 |
400 |
|
2 |
0,01079 |
39 |
|
3 |
0,59078 |
344 |
|
4 |
0,83824 |
474 |
|
5 |
0,37830 |
232 |
|
6 |
0,02806 |
48 |
|
7 |
0,24068 |
160 |
|
8 |
0,97622 |
546 |
|
9 |
0,29322 |
187 |
|
10 |
0,16799 |
121 |
|
11 |
0,54297 |
319 |
|
12 |
0,52754 |
310 |
|
13 |
0,42939 |
259 |
|
14 |
0,45734 |
274 |
|
15 |
0,80645 |
457 |
|
16 |
0,51343 |
303 |
|
|
|
|
|
Продолжение табл. | ||
|
Номер элемента выборки |
Случайное число |
Порядковый номер договора |
|
17 |
0,48482 |
288 |
|
18 |
0,08830 |
79 |
|
19 |
0,08145 |
76 |
|
20 |
0,10969 |
91 |
Задание 2
По условиям задания 2 произвести формирование выборочной совокупности методом систематического отбора номеров договоров. Случайное число выбираем из таблицы случайных чисел. Решение оформить в виде таблицы:
|
Номер элемента выборки |
Порядковый номер договора |
|
|
|
Задание 3
При проверке сумм резерва на гарантийный ремонт продукций по выбранным договорам поставки получены следующие сведения:
|
Порядковый номер элемента выборки |
Обнаруженная ошибка в сумме резерва на гарантийный ремонт продукции, руб. |
|
1 |
0 |
|
2 |
245 |
|
3 |
0 |
|
4 |
400 |
|
5 |
76 |
|
6 |
0 |
|
7 |
0 |
|
8 |
0 |
|
9 |
245 |
|
10 |
56 |
|
11 |
0 |
|
12 |
0 |
|
13 |
123 |
|
14 |
0 |
|
15 |
786 |
|
16 |
0 |
|
17 |
123 |
|
18 |
65 |
|
19 |
478 |
|
20 |
33 |
Распространить результаты проверки выборки на всю совокупность и сравнить предполагаемую ошибку в исчислении сумм резерва на гарантийный ремонт по генеральной совокупности с уровнем существенности, установленным для анализируемого показателя. При решении задачи оформить таблицу:
|
Порядковый номер |
Ошибка (Х) |
Х-Хср |
(Х-Хср)2 |
|
|
|
|
|
где Хср - среднее значение ошибки; Х - величина ошибки в элементе выборочной совокупности.