7. Аудиторское заключение – итоговый документ аудиторской проверки

7.1 Содержание и основные виды аудиторских заключений

На завершающем этапе аудиторской проверки аудитор должен на базе обобщения всей полученной в ходе проверки информации сформулировать свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, документально оформить это мнение и передать его экономическому субъекту в виде итоговых документов.

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта и весь аудиторский файл должны быть подготовлены таким образом, чтобы служить подтверждением объективности и обоснованности мнения аудиторской организации (аудитора).

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ

Аудиторское заключение должно быть подготовлено в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Аудиторы должны соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователям и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

В аудиторском заключении указывается дата, когда завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователям основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказало на бухгалтерскую отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения. Аудиторское заключение нельзя подписывать ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности.

Аудитор в своем заключении должен оценить возможность экономического субъекта в течение не менее 12 месяцев после даты составления бухгалтерской отчетности (допущение непрерывности деятельности).

Аудитор несет ответственность за выражение своего мнения о событиях, произошедших после даты составления бухгалтерской отчетности, но до даты подписания аудиторского заключения.

Аудитор не несет ответственности за события, произошедшие после отчетной даты, но до даты представления бухгалтерской отчетности пользователями не обязан их выявлять после завершения аудита. Если ему все же стало известно о таких событиях, то он должен обсудить их с клиентом и при необходимости потребовать внесения соответствующих исправлений а бухгалтерскую отчетность. Если клиент внесет поправки, аудитор должен убедиться в их правильности и подготовить новое аудиторское заключение со ссылкой на ранее подготовленное. Если клиент не внесет поправок, которые аудитор считает необходимыми, аудитор должен письменно уведомить клиента об этом факте и возложить на него ответственность за это решение.

Аудиторское заключение подписывает руководитель аудиторской организации (или лицо, уполномоченное руководителем) и аудитор, проводивший проверку. Заключение заверяют печатью аудиторской организации.

По результатам аудиторской проверки могут быть подготовлены различные аудиторские заключения (таблица 7.1).

Таблица 7. 1

Разновидности аудиторских заключений

Немодифицированное аудиторское заключение	Модифицированное аудиторское заключение:
	без изменения аудиторского мнения	с изменением аудиторского мнения
Безоговорочно положительное аудиторское заключение	Часть привлекающая внимание: проблемы, касающиеся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица; неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий; недостаточность пояснений к отчетности.	Особые формы аудиторского заключения: мнение с оговоркой; отказ от выражения мнения; отрицательное мнение.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой–либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской отчетности;

• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к выражению мнения с оговоркой, отказу от выражения мнения или выражению отрицательного мнения.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой отчетности:

• имеется ограничение объема работы аудитора, что может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения;

• имеется разногласие с руководством относительно:

1) допустимости выбранной учетной политики;

2) метода ее применения;

3) адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Вышеуказанные обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» (ст. 11):

Заведомо ложное аудиторское - аудиторское заключение, составленное без прозаключение ведения аудиторской проверки или составленное

по результатам такой проверки, но явно

противоречащее содержанию документов,

представленных для аудиторской проверки и

рассмотренных аудиторской организацией или

индивидуальным аудитором в ходе аудиторской

проверки.

Примерные формы аудиторских заключений по видам представим в Приложении 3.

Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.