Экономика_и_организация_предприятия._Часть_1

около 40 % компаний регистрируют свои знаки, в то время как в Европе – около 90 %.

Одним из прообразов современного товарного знака была тамга, которую люди выдавливали на своей посуде, выжигали на теле скота, высекали на камнях и на дереве. Тамги находили на кирпичах в Древнем Риме и на старинном китайском фарфоре. Интересно, что клеймение домашнего скота существовало в Древнем Египте еще в XXI в. до н. э., где его применяли, чтобы отметить быков, принадлежащих храму.

Тамга – знак принадлежности, знак личной или групповой собственности, которой владеют ради ее накопления и по мере увеличения которой обогащаются. Позднее мастера начали метить свои товары особыми клеймами, во многом напоминавшими тамги. Клеймо – знак авторства, которым метится товарная собственность. Ею владеют не ради накопления, а ради продажи товара. С момента своего появления клейма встали на охрану собственности и авторского приоритета. Мастера стали помечать свои товары клеймами, что свидетельствовало о соответствии качества товара определенным требованиям. В России первыми широко известными считают клеймо пробирного мастера Михайла Мокеева (1721 г.) и клеймо фабрики братьев Афанасия и Степана Поповых в Великом Устюге (1761–1776 гг.). Примеры тамги, клейма и товарных знаков приведены на рис. 2.7.

Рис. 2.7. Примеры тамги, клейма и товарных знаков

81

Для того чтобы владелец знака получил на него исключительные права, он должен зарегистрировать его в Патентном ведомстве. Подать заявку на регистрацию представитель фирмы может как самостоятельно, так и через патентного поверенного.

Первым зарегистрированным торговым знаком был

красный треугольник на бутылках с элем компании Басс & Ко. По легенде, юрист компании справлял Новый год на ступеньках Патентного бюро, чтобы утром

1 января 1876 г. зарегистрировать этот треугольник.

В настоящее время на то, что товарный знак зарегистрирован, указывает предупредительная маркировка. Значки (R) – ® или (ТМ) – тм, поставленные рядом со знаком, указывают на то, что он зарегистрирован либо находится и процессе регистрации, чтобы возможный нарушитель хорошо представлял себе последствия использования такой символики.

Не все предприятия, зарегистрировавшие товарный знак, затем используют его самостоятельно – товарный знак можно уступить (т. е. продать). Второй вариант – это частичная уступка права, посредством его предоставления другой компании по лицензионному договору.

Учет и оценка нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов

Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по первоначальной и остаточной стоимости. Определение стоимости нематериальных активов зависит от способа их приобретения:

если внесены в качестве вклада в уставный капитал – оценка произведена по договоренности сторон;

приобретены за плату у других организаций – исходя из затрат на приобретение;

получены безвозмездно – по рыночной стоимости;

созданы на самом предприятии – по стоимости изготовления. Стоимость объектов нематериальных активов с определенным

сроком полезного использования погашается посредством начисле-

ния амортизации в течение установленного срока их полезного использования, который определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Сроком полезного использования счита-

82

ется период, в течение которого объект приносит прибыль, выгоду предприятию.

Сроком полезного использования для патентов и лицензий является срок, оговоренный договором.

До ПБУ 14/2007 по нематериальным активам, для которых трудно или невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на условный период (но не более срока деятельности организации).

В России условный период составляет 10 лет беспре-

рывной эксплуатации. В Китае срок полезного использования в аналогичных случаях составляет 10 лет, в Японии – 5, в Нидерландах, Швеции – 10, в Австралии – 20 лет. В США в подобных ситуациях принято ориенти-

роваться на так называемый разумный период, не превышающий 40 лет.

Теперь по нематериальным активам с неопределенным сроком по-

лезного использования амортизация не начисляется.

Интересно, что в отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация указывает срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации.

Амортизационные отчисления по НМА можно производить линейным способом, способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). По сравнению с материальными активами с 2008 г. введено еще одно новшество: выбирать нужно тот метод, который будет отражать график получения компанией экономических выгод от нематериального актива. Если фирма не может надежно рассчитать ожидаемые поступления, она должна применять линейный метод.

Способ амортизации теперь выбирается не раз и навсегда, а фирмы ежегодно должны уточнять расчет ожидаемых поступлений. При возникновении существенных отличий от изначального расчета необходимо изменить метод начисления амортизации так, чтобы он соответствовал новому графику поступлений.

83

Если раньше определяли годовую сумму амортизации и в течение года ежемесячно списывали по 1/12 ее части, то теперь следует сразу подсчитывать сумму ежемесячных отчислений. Это изменение имеет принципиальное значение для начисления амортизации нелинейным методом.

Кроме того, теперь фирма, выбравшая метод уменьшаемого остатка, должна будет установить некий коэффициент, не превышающий 3. При этом амортизацию нужно будет рассчитывать по формуле

Пример. Предприятие в марте 2008 г. приняло к учету создан-

ный нематериальный актив первоначальной стоимостью в 600 тыс. руб. Предприятие установило срок полезного использования объекта 60 месяцев. Рассчитав ожидаемые поступления от актива, предприятие решило амортизировать объект способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента, равного 2.

Рассчитаем амортизацию за II квартал 2008 г. Сумма амортизационных отчислений составит:

вапреле: 600 тыс. руб. · 2 / 60 = 20 тыс. руб.;

вмае: (600 тыс. руб. – 20 тыс. руб.) · 2 / 59 = 19,661 тыс. руб;

в июне: (600 тыс. руб. – 19, 661 тыс. руб.) · 2 / 58 = = 19,322 тыс. руб.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Организация приобрела НМА стоимостью 18 тыс. руб.

(без НДС). Срок полезного использования данного актива установлен 4 года (48 месяцев). Тогда годовая сумма амортизационных отчислений линейным методом равна 4500 руб. (18 тыс. руб / 4 года), а ежемесячная: 375 руб. (4500 руб / 12 мес.).

84

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе списания стоимости НМА пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

Имеется возможность не начислять амортизационные отчисления по некоторым видам нематериальных активов, перечень которых предприятие устанавливает самостоятельно. Обычно к ним относятся активы, стоимость которых не уменьшается с годами, или активы, стоимость которых приносит постоянную прибыль – товарные знаки, ноу-хау и некоторые другие.

В оценке нематериальных активов можно использовать три основных подхода: доходный, затратный, и рыночный. В рамках каждого подхода имеются собственные методы определения стоимости НМА

(рис. 2.8).

Доходный Рыночный метод

метод

Метод исходных затрат Экспертные методы

Рис. 2.8. Подходы к оценке нематериальных активов

85

Пример. Предположим, что с использованием объекта НМА стоимостью 18 тыс. руб. (без НДС) и сроком полезного использования 4 года будет произведено 56 тыс. единиц продукции:

1-й год – 16 000 единиц; 2-й год – 12 000 единиц; 3-й год – 12 800 единиц; 4-й год – 15 200 единиц.

Рассчитать амортизацию способом списания стоимости НМА пропорционально объему продукции (работ).

В целях сокращения расчетов мы будем рассчитывать только ежегодную сумму амортизации, хотя в практической деятельности амортизация должна рассчитываться ежемесячно исходя из фактического выпуска продукции.

Норма амортизации за 1-й год составит 28,57 % (16 000 ед.

100 % / 56 000 ед.).

Годовая сумма амортизации – 5142,60 руб. (18 000 руб.

28,57 %).

Норма амортизации за 2-й год – 21,43 % (12 000 ед.

100 % / 56 000 ед.).

Годовая сумма амортизации – 3857,40 руб. (18 000 руб.

21,43 %).

Норма амортизации за 3-й год – 22,86 % (12 800 ед. 100 % / 56 000 ед.).

Годовая сумма амортизации – 4114,80 руб. (18 000 руб.

22,86 %).

Норма амортизации за 4-й год – 27,14 % (15 200 ед. 100 % / 56 000 ед.).

Годовая сумма амортизации – 4885,20 руб. (18 000 руб.

27,14 %).

При использовании затратного подхода нематериальные активы оцениваются как сумма затрат на их создание, приобретение и введение в действие.

Рыночный подход может применяться для тех видов нематериальных активов, сделки по которым часто совершаются на рынке. Исход-

86

ной информацией для расчета стоимости объекта служат цены продажи аналогичных объектов.

В соответствии с доходным подходом стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования. В качестве примера можно привести метод освобождения от роялти, который используется для оценки стоимости патентов и лицензий.

Роялти – это периодическое отчисление лицензеру (продавцу) за пользование интеллектуальной собственностью.

Обычно роялти составляет 5…20 % дополнительной

прибыли, получаемой предприятием, купившим интеллектуальную собственность. Если объект интеллектуальной собственности является основой нового продук-

та (технологии), роялти может составлять до 50 %.

На практике применяют два метода определения роялти:

определение цены лицензии через роялти, установленное в ранее заключенных лицензионных сделках, независимо от конкретных предметов лицензии;

определение роялти на базе среднеотраслевых роялти, сложившихся в данной отрасли на аналогичную или взаимозаменяемую продукцию.

Для некоторых отраслей существуют эмпирические шкалы среднестатистических рыночных роялти, часто называемых рыночной ценой лицензии. В России ставки роялти в процентах от балансовой прибыли лицензиата в химической промышленности колеблются от 2 до 5 %, в фармацевтической промышленности – 10…15 %, при производстве товаров народного потребления – 2…3 %. Средняя цена роялти может колебаться по странам мира. Так, для фармацевтической промышленности США диапазон роялти составляет 3…10 %, Германии – 2…10 %, Франции – 4…5 %. Ставки роялти могут изменяться по годам действия лицензионного договора: либо увеличиваться, либо уменьшаться по мере увеличения срока действия лицензионного договора.

В заключение обозначим проблемы, связанные с использованием НМА, в настоящее время являющиеся актуальными для предприятий, вкладывающих ресурсы в создание и расширение использования нематериальных активов.

87

1.Защита от подделок. Обобщенно можно выделить три типа подделок: точное воспроизведение известного бренда на чужом подобном изделии, использование такого же названия, но по другим кодам МКТУ, использование похожих названий.

2.Определение срока полезного использования. Для лицензий срок полезного использования равен сроку действия лицензии, а вот определить срок полезного использования, например, программы для ЭВМ затруднительно, так как налоговые органы могут потребовать доказательства использования объекта НМА.

3.Формулировка «полезности» и «способности приносить доход».

Всудебных разбирательствах суд часто не признает экономические расчеты выгоды, кроме того, на момент постановки на учет выгода не известна, а может быть только спрогнозирована.

4.Определение размера гудвилла. Данная проблема характерна именно для российских предприятий, так как в балансе величина гудвилла появляется только в том случае, если предприятием была совершена покупка другого предприятия. Стоимость собственной деловой репутации в балансе не отражается.

5.Этические проблемы использования брендов с религиозными кон-

нотациями. На современном российском рынке много примеров подобных «неоднозначных брендов», например, энергетический напиток «Red devil», водка «Богородская», вино «Душа монаха», газированный напиток «Святой Грааль». Ряд производителей включают (псевдо) божественные или демонические полутона в название и философию товара с целью привлечь дополнительное внимание за счет «говорящей» этикетки, не задумываясь при этом о возможных последствиях. В соответствии с западными юридическими нормами использовать религиозные мотивы в названии товаров или в кампаниях по их продвижению запрещено, однако в России из-за неотлаженности механизма контроля соответствующих общественных институтов подобные названия пока еще довольно распространены.

2.7. ПОКАЗАТЕЛИ ДВИЖЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Анализ основных фондов производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе дает оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств (рис. 2.9).

88

Источниками информации для проведения анализа являются: форма № 1; баланс предприятия; форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» (раздел 2 «Состав и движение основных средств»); форма 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) …», фБМ «Баланс производственной мощности», форма № 7-ф «Отчет о запасах неустановленного оборудования», инвентарные карточки учета ОС.

К показателям, отражающим состояние ОФ на текущий момент, относят коэффициенты физического, морального, экологического и социального износа (рассмотренные в разд. 2.4), а также обратный коэффициент – коэффициент годности ОФ.

Со временем или в результате изменения технологии часть основных средств списывается с баланса предприятия, а вновь приобретенные фонды зачисляются на баланс. О том, насколько быстро идет этот процесс, можно судить по коэффициентам ввода, обновления и выбытия.

где ОФнов – стоимость новых ОС; ОФк.г – стоимость ОС на конец отчетного периода.

где ОФвыб – стоимость всех выбывших ОС; ОФн.г – стоимость ОС на начало отчетного периода.

где ОФввед – стоимость введенных ОС.

Большое значение коэффициентов наблюдается, например, когда на предприятии идет интенсивная замена оборудования вследствие реконструкции или модернизации производства.

Чтобы судить, насколько эффективно используется ОФ на предприятиях, рассчитываются обобщающие и частные показатели эффек-

90