Экономика_и_организация_предприятия._Часть_1

На затраты перенесено только 89,09 % стоимости объекта. Если продолжить расчеты, то можно определить, что первоначальная стоимость объекта будет полностью перенесена на затраты только на 80-м году его использования.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что способ уменьшаемого остатка предполагает наличие остаточной стоимости внеоборотного актива в конце срока его полезного использования, что приводит к неполному отнесению на расходы организации стоимости объекта внеоборотных активов и занижению расходов, причем ситуацию не разрешает применение коэффициента ускорения, допускаемое ПБУ 6/01 «Учет основных средств», поэтому в чистом виде данный метод практически не используется.

3. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При списании стоимости по этому методу годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма лет срока службы. Норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. Этот метод начисления амортизации является ускоренным, т. е. в начале срока полезного использования основного средства амортизация начисляется в бо´ льших суммах, чем в конце этого срока.

Пример. Предприятие приняло к учету объект основных средств. Первоначальная стоимость с учетом всех фактических затрат составила 210 000 руб. Срок использования 72 месяца

(6 лет).

71

4. Метод списания стоимости пропорционально объему продук-

ции (работ). В отличие от других методов начисления амортизации этот метод не предполагает расчета годовой суммы амортизации. Размер начисляемой амортизации определяется за каждый месяц отдельно, исходя из фактического объема произведенной продукции и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объектов. Применение данного метода позволяет предприятиям учитывать физический износ, режим использования объекта. Оценить величину предполагаемого выпуска за срок полезного использования объекта зачастую сложнее, чем срок полезного использования в годах.

Пример. В июне 2007 г. предприятие приняло к учету легко-

вой автомобиль. Первоначальная стоимость с учетом всех фактических затрат составила 240 тыс. руб. Согласно учетной политике предприятия амортизация начисляется по способу списания стоимости пропорционально объему продукции. Руководство предприятия оценило предполагаемый пробег как 200 тыс. км. За первый месяц использования объекта основных средств автомобилем было пройдено 3 тыс. км, за второй – 7 тыс. км, за третий – 10 тыс. км.

Расчетный коэффициент для исчисления амортизации составит: 240 тыс. руб / 200 тыс. км = 1,2 руб/км.

Суммы ежемесячной амортизации:

1 месяц: 3 тыс. км · 1,2 руб/км = 3,6 тыс. руб. 2 месяц: 7 тыс. км · 1,2 руб/км = 8,4 тыс. руб. 3 месяц: 10 тыс. км · 1,2 руб/км = 12 тыс. руб.

Методы амортизации объектов основных средств для целей налогового учета

В целях налогового учета организации могут использовать линейный или нелинейный способ начисления амортизации. Причем из нелинейных можно использовать метод уменьшаемого остатка с удвоенной ставкой амортизации.

Линейный метод (аналогичен линейному методу по ПБУ 6/01) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное

72

начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества. Сумма отчислений получается делением первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.

Нелинейный метод представляет собой комбинированный ус- коренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств на издержки производства и обращения. При этом первая часть в размере 80 % первоначальной стоимости объекта основных средств списывается ускоренно с использованием метода уменьшаемого остатка исходя из удвоенной нормы амортизации и остаточной стоимости объекта основных средств, а оставшаяся сумма стоимости в размере 20 %, называемая «базовой», списывается затем равномерно в течение количества месяцев оставшегося срока полезного использования данного объекта основных средств.

Пример. Организация приобрела сварочный агрегат стоимостью 158 тыс. руб. и установила срок его полезного использования 72 мес. Необходимо рассчитать амортизационные отчисления нелинейным методом для целей налогового учета. Схема амортизационных отчислений приведена в таблице.

Организации предоставляется право начисления ускоренной амортизации ОС, работающих в условиях агрессивной среды, при этом к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент (не выше 2).

Агрессивная среда – совокупность природных и искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ эксплуатируемых ОС.

Наиболее выигрывают от применения нелинейного метода отрасли с высокой фондоемкостью и значительной долей активной части ОС.

Помимо повышающих коэффициентов организация

может применять и понижающие; например, к легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых превышает 600 тыс. руб.

и 800 тыс. руб. соответственно, при начислении амортизации до конца 2008 г. применяется понижающий коэффициент, рав-

ный 0,5 %.

73

74

2.6. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Понятие и структура нематериальных активов

Вопрос о том, что же такое нематериальные активы (НМА) и какие преимущества может дать их экономически продуманное использование, возник в российской экономической практике сравнительно недавно.

Определений данного понятия достаточно много, од-

нако в общем виде нематериальные активы (неосязае-

мые активы; non-materials assets; intangible assets; intangibles) – это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, служащие в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) для использования при производстве товаров или предоставлении услуг, для сдачи в аренду или для административных целей.

По оценкам специалистов, на сегодняшний день иму-

щество успешно функционирующих зарубежных компаний в среднем на 30…60 % состоит из нематериальных активов (НМА), в компаниях, оказывающих фи-

нансовые услуги, доля нематериальных активов в среднем составляет 80 %, работающих в области информационных технологий – 70 %, в фармацевтике – 60 %, а в тяжелой промышленности, коммунальном хозяйстве и розничной торговле – только 30 %.

К сожалению, в структуре активов российских компаний, даже по самым оптимистичным оценкам, доля нематериальных активов составляет всего лишь 2…10 %.

Современные компании вкладывают значительные суммы денег в увеличение объема НМА, так как они имеют ряд преимуществ, не характерных для материальных активов, например, повышение привлекательности компании для инвесторов, возможность продажи сторонней организации права использования собственной торговой марки, возможность увеличения цены на продукцию и расширения рынка сбыта, влияние на прибыль за счет значительной рыночной стоимости

75

при невысокой балансовой стоимости, увеличение стоимости уставного капитала без отвлечения денежных средств.

Укрупненно в составе НМА обычно выделяют следующие элементы.

Интеллектуальная собственность (англ. Іntellectual property) –

закрепленные законом исключительные права на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

Деловая репутация фирмы (англ. goodwill) – это преиму-

щества, которые получает покупатель при покупке уже существующей и действующей компании, по сравнению с организацией новой фирмы.

До вступления в силу ПБУ 14/2007 в состав НМА

включался третий элемент – Организационные расходы, т. е. гонорары за составление учредительных документов и услуги по регистрации фирмы, осуществляемые в момент создания, однако начиная с 2008 г. они таковы-

ми не являются.

Для изучения состояния и использования нематериальных активов по различным направлениям можно применить следующую классификацию объектов нематериальных активов):

по степени участия в хозяйственной деятельности организации: функционирующие и нефункционирующие;

по степени определенности срока полезного использования: с установленным и неопределенным сроком;

по степени отчуждения: отчуждаемые и неотчуждаемые;

по степени правовой защищенности: защищаемые и не защищаемые охранными документами.

Кроме того, НМА могут быть единоличными – объекты нематериальных активов, которые разработаны лично работниками или учредителями предприятия; паевыми – разработанными совместно с другими физическими или юридическими лицами на долевых условиях; приобретенными со стороны – полученными от других физических или юридических лиц, за плату или безвозмездно.

Остановимся подробнее на изучении вопросов, связанных с деловой репутацией и интеллектуальной собственностью предприятия.

76

Деловая репутация (Goodwill). Оценка деловой репутации

Стоимость любого предприятия, взятого в целом как единый иму- щественно-хозяйственный комплекс, отлична от совокупной стоимости его активов и пассивов. Иными словами, между стоимостью предприятия и совокупной стоимостью его имущества и обязательств всегда есть разница. В англоязычной экономической литературе эта разница именуется goodwill. В отечественной литературе можно встретить такие понятия, как цена фирмы, деловая репутация, гудвилл, доброе имя, деловые связи, партнеры фирмы и др. Указанная разница может быть как положительной, так и отрицательной.

Деловая репутация положительна (goodwill), если стоимость предприятия превышает совокупную стоимость его активов и пассивов. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Положительная деловая репутация может определяться наличием технических ноу-хау, репутации качества, деловых связей, навыков маркетинга и сбыта, уникального опыта управления, высококвалифицированного

персонала, стабильных покупателей, выгодного географического положения и т. п. Положительная деловая репутация может увеличить стоимость фирмы в несколько раз, так, корпорация «Нестле» приобрела фирму «Роунтри» за 2,55 млрд $ США, что более чем в пять раз превысило балансовую стоимость фирмы. Корпорация «Philip Morris» купила фирму «Kraft Foods» почти за 13 млрд $, что в четыре раза больше балансовой стоимости этой фирмы.

Отрицательная деловая репутация (badwill) означает, что стоимость предприятия ниже, чем совокупная стоимость его активов и пассивов, и рассматривается как скидка с цены, предоставляемой покупателю. В материалах Парижской конференции по охране промышленной собственности от 20.03.1983 выделено понятие «минус собственность», которое означает недобросовестную конкуренцию, т. е. дискриминацию (очернение личности конкурента и его товара), сравнительную

77

рекламу (использование неточной и ложной информации при сравнении своих товаров с чужими), паразитирование (обманные обозначения при ведении хозяйственного оборота, сходного с чужими).

За рубежом приняты законы, по которым обладатели «минус собственности» преследуются законом, теряют деловую репутацию вплоть до разорения.

Для отечественного учета серьезной проблемой является оценка стоимости гудвилла. В балансе такая величина появляется только в том случае, если предприятием была совершена покупка другого предприятия. Стоимость собственной деловой репутации в балансе не отражается.

Различают два основных подхода к определению стоимости деловой репутации.

Первый предполагает оценку гудвилла как источника дополнительных поступлений прибыли и использует методы выделения экономического эффекта от гудвилла в бизнесе (метод избыточных прибылей).

Второй подход основан на учете результатов конкретных сделок. Величина приобретенной деловой репутации принимается в размере разницы между суммой, фактически уплаченной за предприятие, и совокупной стоимостью отдельных активов и пассивов данного предприятия, зафиксированной в последнем по времени составления бухгалтерском балансе.

Деловая репутация не существует отдельно от предприятия – это неотчуждаемое имущество, и им нельзя распорядиться отдельно от предприятия. Эта черта отличает данный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета, включая другие виды нематериальных активов.

Интеллектуальная собственность. Товарный знак

К объектам интеллектуальной собственности относятся такие права, как исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель, селекционные достижения; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора и иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

78

Элементами интеллектуальной собственности, которым экономисты сейчас уделяют пристальное внимание, являются товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров – это обозначения или названия, служащие для отличения товаров и услуг одних юридических лиц или граждан от однородных товаров и услуг других юридических лиц или граждан. Наименование места происхождения товара или услуги – это всегда географическое название страны, населенного пункта, местности, где произведен продукт или услуга.

Товарными знаками могут быть словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации в любом цвете или цветовом сочетании.

В экономической литературе часто встречаются такие понятия, как торговая марка, товарная марка, фирменный знак, торговый знак, логотип, слоган, бренд. Попробуем разобраться в данной терминологии. В законодательстве РФ определены термины товарный знак (для товаров) или знак обслуживания (для услуг) (Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3520-I «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»); торговая марка, торговый знак, товарная марка обозначают те же понятия, но официально в России не закреплены.

Не закрепленные законодательством, но часто используемые в современной периодике понятия логотип, фирменный знак, слоган, бренд обозначают следующее.

Фирменный знак – это уникальный графический элемент, который обычно располагается рядом с названием компании, но может использоваться и отдельно.

Слоган – рекламная формула в виде афористичной, легко запоминающейся короткой фразы.

Бренд – обычно хорошо известный потребителям товарный знак, уже завоевавший определенную долю рынка. В табл. 2.4 – 2.5 отражены результаты рейтинга «TOP-10» самых дорогих в 2007 г. мировых и российских брендов, составленного компанией Interbrand Zintzmeyer & Lux. Когда говорят о разработке нового продукта или услуги, чаще используют определение торговая марка, а когда новый продукт получает признание потребителей и приобретает определенную известность, узнаваемость и долю рынка, тесня своих конкурентов, он становится брендом.

79

Т а б л и ц а 2.4

Рейтинг самых дорогих в 2007 г. мировых брендов

Источник: BusinessWeek, August 6, 2007 The 100 TOP Global BRANDS.

Логотип – специально разработанная, стилизованная сокращенная форма названия фирмы, часто в оригинальном начертании.

Товарные знаки указывают, кто несет ответственность за качество предлагаемых населению товаров. К сожалению, пока в России лишь

80