Экономика_и_организация_предприятия._Часть_1

стью необходимо оформить «Акт о списании объекта основных средств».

Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе, то оформляется «Акта приемки-передачи основных средств».

2.4. ИЗНОС ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

Экономическое содержание износа – это потеря стоимости основного фонда в процессе эксплуатации. Различают следующие виды износа основных фондов (рис. 2.5).

Физический

Полный износ

Рис. 2.5. Виды износа основных фондов

На сегодняшний день российским промышленным предприятиям для своевременной смены оборудования не хватает собственных средств; отсутствует обеспечение для кредитов; сами кредиты очень дорогие и предоставляются на краткосрочный период, предприниматели слабо информированы об имеющихся на рынке возможностях. К перечисленному выше для малых и средних предприятий добавляются дорогой лизинг, отсутствие информации и невозможность приобретения оборудования в сотрудничестве с западными банками.

61

Степень износа основных фондов по народному хозяй-

ству в целом в России в 2005 г. составляла 44,3 %, а в 2006 г. – 45,3 %. Степень износа машин и оборудования в 2006 г. была равна 52,5 %. В отраслевом разрезе хуже

всего дела обстоят в электроэнергетике (58 %), улучшение достигнуто в нефтепереработке (с 60 % в 1999 г. износ уменьшился до 43 % в 2006 году), газовой промышленности (с 50 %

до 20 %), в пищевой (с 44,5 % до 33,5 %).

Под физическим (материальным) износом понимают

снижение потребительной стоимости ОФ вследствие функционирования или простоя машин и оборудования.

Можно выделить две формы физического износа:

потеря технико-эксплуатационных свойств в процессе эксплуатации объекта (снижение производительности, увеличение времени технического обслуживания);

разрушение средств труда под воздействием природноклиматических условий (коррозия, нарушение (потеря) изоляционных свойств материалов, утрата эластичности, упругости, пластичности и т. п.).

Физический износ бывает полным и частичным. При полном необходима замена оборудования на новое; частичный устраняется при проведении ремонтных работ.

Уровень физического износа зависит от вида основных фондов, качества изготовления, особенностей конструкции, уровня квалификации обслуживающего персонала, интенсивности фактического использования и условий эксплуатации, своевременности и качества плановопредупредительных ремонтов.

Коэффициент физического износа в общем виде определяется по формуле

где И – сумма износа ОФ за весь период их эксплуатации; ОФперв – первоначальная стоимость ОФ.

62

Коэффициент физического износа может определяться на основе данных о нормативном и фактическом сроках службы. Для объектов,

фактический срок службы которых ниже нормативного:

где Тфакт – фактический срок службы объекта ОФ;

Тнорм – нормативный срок службы объекта ОФ.

Для объектов, фактический срок службы которых равен или больше нормативного:

где Тв – возможный остаточный срок службы данного объекта ОФ сверх фактически достигнутой в данный момент.

Кроме физического выделяют моральный износ ОФ,

заключающийся в постепенной утрате средствами труда своей первоначальной стоимости независимо от

степени утраты ими технико-производственных свойств.

При моральном износе средства труда обесцениваются ранее окончания их срока службы (т. е. еще до их физического износа). В зарубежной практике моральный износ часто называют экономическим или функциональным износом. Моральный износ проявляется в двух формах (иногда называют моральный износ первого и второго рода). Первая форма возникает в результате роста производительности труда в отраслях промышленности, где они производятся, и удешевления средств труда того же вида. Вторая форма морального износа основных фондов связана с появлением новой, более производительной и экономичной техники. Первая форма морального износа основных средств относится в большей мере к пассивной части фондов, а вторая – к машинам, оборудованию (активная часть фондов). Моральный износ первого рода (в относительном выражении) определяется на

63

основе соотношения балансовой и восстановительной стоимости основных фондов:

Моральный износ второго рода (в относительном выражении) определяется:

на основе сравнения производительности оборудования

где Пр1 – производительность действующих основных фондов; Пр2 – производительность новых основных фондов;

на основе издержек производства действующих и новых основных фондов

где Изд1 – издержки производства действующих основных фондов; Изд2 – издержки производства новых основных фондов; по формуле П.Г. Бунича:

где ОФперв, ОФперв1 – первоначальная стоимость соответственно старой и новой машины;

Пр, Пр1 – годовая производительность соответственно старой и новой машины, выраженная в количестве изделий, изготовленных за год;

Тн, Тн1 – нормативный срок службы соответственно старой и новой машины, в годах;

То – остающийся срок службы старой машины в годах.

64

Социальный износ заключается в потере стоимости в результате того, что новые ОС обеспечивает более высокий уровень удовлетворения социальных требований.

Экологический износ: потеря стоимости вследствие того, что ОС перестает удовлетворять новым требованиям к охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов.

Полный износ: обесценивание ОФ, при котором их дальнейшая деятельность в любых условиях убыточна или невозможна.

2.5. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

Ликвидация последствий износа, т. е. поддержание действующего оборудования в рабочем состоянии и приобретение нового оборудования, требует определенных денежных средств, которые появляются в процессе амортизации действующего оборудования.

Амортизация – это возмещение в денежной форме ве-

личины износа основных средств, т. е. способ переноса стоимости основных средств на себестоимость вы-

пускаемой продукции.

Износ и амортизация – понятия нетождественные. Амортизация может не совпадать с размером износа в отдельные периоды года, так как основные фонды изнашиваются неравномерно, а амортизация начисляется равными долями ежемесячно.

В настоящее время амортизация является основным источником внутреннего инвестирования предприятия.

Вновь созданные организации начинают начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

С 01.01.2002 в целях налогового учета согласно НК РФ (ст. 258 гл. 25) все амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования (СПИ). Амортизационная группа основного средства определяется на момент ввода его в эксплуатацию. Норма амортизационных отчислений и группа, к которой относится основное средство, устанавливаются комиссией, утвержденной приказом по организации, указываются в Акте приема-передачи основного средства унифицированной

65

формы № ОС-1, ОС-1a, OC-1б, а также в инвентарных карточках учета основных средств по формам № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7, которые должны заполняться при вводе в эксплуатацию основного средства.

С 1 января 2007 г. изменились 2–9-я амортизационные

группы. Для тех основных средств, которые введены в

эксплуатацию в 2007 г. и позже, определять их срок полезного использования и относить к той или иной амортизационной группе следует уже по новой редакции Классификации. По основным средствам, введенным в эксплуатацию ранее, до 1 января 2007 г., продолжать начислять амортизацию нужно в прежнем порядке и пересчет сумм амортизации

не производить.

Если организация приобретает за плату основное средство, которое некоторое время находилось в эксплуатации, то она может самостоятельно утвердить порядок определения срока полезного использования приобретенных основных средств, бывших в эксплуатации (табл. 2.2).

Начисление амортизации по объектам ОПФ производится независимо от результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

По конкретному объекту ОПФ амортизационные отчисления производятся до полного погашения стоимости данного объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Отчисления амортизационных отчислений прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо выбытия объекта.

С 1 января 2006 г. введено новое правило, в соответствии с которым начисляется амортизация по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и так далее), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, при этом по объектам, приобретенным до 01.01.2006 г., порядок ведения бухгалтерского учета и исчисления налога на имущество организаций с 2006 г. не изменился.

В соответствии с 256 ст. НК РФ налогоплательщик может не начислять амортизацию основного средства:

1) при переведении по решению руководства организации основного средства на консервацию продолжительностью более трех месяцев;

66

2) нахождении основного средства на реконструкции и модернизации продолжительностью более 12 месяцев.

Т а б л и ц а 2.2

Порядок определения срока полезного использования приобретенных основных средств, бывших в эксплуатации

При реконсервации амортизация начисляется в порядке, действующем до момента консервации.

67

При проведении модернизации и (или) реконструкции основного средства его первоначальная стоимость увеличивается на сумму затрат по проведению модернизации / реконструкции (п. 2 ст. 257 НК).

Методы начисления амортизации

Поскольку на любом предприятии имеются различные группы основных средств (машины, здания, сооружения, транспорт и т. д.), по каждой из групп можно выбрать любой вариант начисления амортизации. При этом внутри каждой может применяться только один вариант. Кроме того, по объектам основных средств, полученным по договору дарения или по объектам, приобретенным за счет бюджетных ассигнований, амортизация не начисляется, так как никакого собственного источника для приобретения основных средств предприятие не использовало.

В процессе использования имущества выбранный один раз метод амортизации по конкретному объекту ОС изменен быть не может. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления (как 1/12 годовой). Различные виды амортизации показаны на рис. 2.6.

Виды

амортизации

Рис. 2.6. Виды амортизации

Для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация может начисляться разными методами (табл. 2.3).

68

Т а б л и ц а 2.3

Методы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета

Методы амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учета

1. Линейный метод применяется почти во всех крупных организациях, где среднегодовая стоимость основных средств составляет значительную сумму. Способ распределения прост в использовании, так как каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных фондов.

Метод целесообразен для тех видов ОФ, где время на устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

Для организации применение линейного способа обязательно к объектам основных средств, входящим в 8-ю – 10-ю амортизационные группы.

Пример. Организация приобрела конденсаторный насос

(вторая амортизационная группа) первоначальной стоимостью 60 тыс. руб. Организация установила срок полезного использования 36 месяца (3 года). При линейном методе годовая норма амортизации составит: НА ~ 0,3 = 30 %.

Годовая сумма амортизации равна: 60 тыс.руб. · 30 % = = 20 тыс. руб.

69

2. Метод уменьшаемого остатка. Амортизация начисляется исходя из остаточной, а не первоначальной стоимости объекта основных средств, т. е. каждый год величина амортизации от того или иного вида средств, которая приходится на себестоимость продукции, будет уменьшаться в соответствии с уменьшением остаточной стоимости. Этот метод начисления амортизации является ускоренным, т. е. в начале срока полезного использования основного средства амортизация начисляется в бо´льших суммах, чем в конце этого срока. При этом в методе применяется коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации (не выше 3):

А ОФост КНА . 100

Пример. Предприятие закупило шлифовально-калиброваль- ный станок (пятая амортизационная группа) первоначальной стоимостью 500 тыс. руб. Установленный срок полезного использования – 8 лет (96 месяцев). Предприятие использует способ уменьшаемого остатка и коэффициент ускорения 2.

Схема начисления амортизации представлена в таблице.

Как видно из таблицы, по окончании срока полезного использования остаточная стоимость объекта составила 50 056,46 руб., или 10,01 % его первоначальной стоимости (50 056,46 руб / 500 000 руб. · 100 %).

70