Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Таблица 3.6

Статьи затрат	Сумма затрат, тыс.грн			Отклонение от плана
	По плану	На фактический объём товарной продукции		Всего (гр.4-гр.2)	в т.ч. за счёт изменения
		план	факт		Объёма продукции	Структуры продукции	Уровня затрат на отдельное изделие
1	2	3	4	5	6	7	8

Информационной базой для составления таблицы являются данные фактического и планируемого объёма производства продукции, установленные нормы и нормативы расходования материальных ресурсов, трудозатрат, показатели планируемой и фактической калькуляции.

Анализ прямых материальных затрат.

Суммарное влияние всех факторов на отклонение фактических материальных затрат от запланированных, которые пересчитаны на фактический объём производства продукции и структуру выпущенной продукции. Для большинства предприятий различных отраслей проявляется в 3-х основных факторах:

• фактор норм

• фактор цен

• фактор замены одних материалов другими.

Фактор замены выражен в отклонении норм расходов и цены заменяющего материала от нормы расходов и цены заменяющего материала.

Таким образом, последующие факторы одинаковы, идентичны с теми, которые объединены в группу факторов отклонения за счёт норм и за счёт цен.

На фактор норм влияет отклонение фактически сложившейся нормы расходов материалов на 1 изделие от запланированного уровня. Могут оказывать влияние отклонения от плана:

1. отклонение чистого веса изделия в части материалов;

2. отклонение величины возвратных отходов, возникших вследствие использования материалов на данное изделие;

3. величины безвозвратно отходов по этим материалам.

На отклонение фактически сложившейся цены израсходованных материалов от запланированного уровня могут оказать влияние факторы более низшего порядка, например, отклонение от плана:

1. Покупной цены материалов, включая изменение ТЗР;

2. Структуры возвратных отходов, что находит выражение в изменении средней цены возвратных отходов;

3. Структуры смеси или рецептуры используемых материалов, что находит выражение в изменении средней цены израсходованной смеси.

Дальнейший анализ приводит по методу цепных подстановок и привлечения первичных документов.

Анализ прямых трудовых затрат.

При проведении анализа прямых трудовых затрат устанавливают за счёт каких факторов образовался перерасход или возникла экономия.

При проведении анализа трудовых затрат по тем расходам, которые включены в себестоимость продукции в качестве информационной базы привлекают плановую, нормативную, фактическую калькуляцию, показатели отчёта мастера цеха по выработки (если нет расходов, следовательно, расчёт в наряде выполненных работ), показатели трудоёмкости.

Такой анализ проводят с целью установления, по какому виду продукции, по каким цехам была достигнута экономия или перерасход по ФОТ, что явилось причиной возникновения такой экономии или перерасхода (недовыполнение плана по выпушенной продукции, изменение сырьевой основы, ассортимента выпущенной продукции, режима работы, установленных расценок)

Анализ прямых трудовых затрат проводится путем сравнения фактических данных с плановой суммой затрат. При этом учитывается, что перевыполнение плана по ВП при прочих равных условиях вызывает рост фонда оплаты труда.

Изменение структуры выпущенной продукции создает экономию (перерасход) вследствие выпуска менее (более) трудоёмкой продукции.

При проведении анализа объём начисленной заработной платы рабочих подразделяется на:

• заработную плату в пределах норм

• заработную плату по отклонениям установленных норм

Заработная плата в пределах норм - оплата за отдельные работы по действующим расценкам.

Заработная плата по отклонениям установленных норм- величина доплат по операциям, которые возникли вследствие отступления от условий установленных технологией производства.

При повременной оплате труда учитывается заработная плата, которая установлена в нормативной калькуляции в виде сметных расценок, которые в свою очередь рассчитаны исходя из тарифных ставок.

При проведении анализа основной з/п изучают правильность включения в фонд оплаты труда, включаемая в себестоимость продукции з/п основных производственных рабочих. Всякого рода доплаты за отступление от технологического процесса являются непроизводственными расходами и при проведении анализа выявленные причины таких отступлений группируются следующим образом:

1. несоответствие материалов, оборудования, инструментов;

2. недостатки в подготовке и организации производства.

Дополнительная заработная плата , начисления в Пенсионный фонд и фонды общеобязательного государственного социального страхования анализируются с учётом отклонений по суммам основной заработной платы и с учётом результатов анализа структуры фонда оплаты труда по сравнению с планом.

Для целей анализа из состава дополнительной заработной платы рабочих выделяют не планируемые выплаты, которые фактически являются резервом снижения себестоимости продукции:

1. за работу в ночное время (если не предусмотрено графиком технологического процесса);

2. сверхурочные часы;

3. оплата простоев по вине работника;

4. выплаты выходного пособия.

Вследствие нарушения планового соотношения между основной и дополнительной з/п образуется резерв экономии ФОТ.

Отклонение по статье «Начисления нафонд оплаты труда» = выявленное отклонение по основной и дополнительной заработной платы* установленный % начислений на фонд оплаты труда.

При выявлении значительных, не документированных отклонений по з/п необходимо проводить более глубокий анализ причин таких отклонений путём кооперационного расчёта з/п с учётом объёма работ и баланса выпускаемой готовой продукции.

Анализ затрат на обслуживание производства. Анализ других комплексных расходов

К косвенным затратам относят те виды расходов предприятия, которые прямо не включаются в себестоимость отдельных видов изделий, а только при помощи определенных методов распределения. Такие затраты носят общий характер, связанный с обслуживанием и управлением производством и хозяйственной деятельностью предприятия в целом.

В себестоимости продукции непрямые расходы представлены следующими комплексными статьями:

1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСО);

2) цеховые расходы – расходы, которые связаны с организацией и управлением производством в цехах. В эти расходы включают все статьи в соответствии с ПСБУ 16 за исключением тех, которые уже вошли в состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Эти расходы учитываются на счете 91 и являются условно-постояннными расходами;

3) расходы на подготовку и освоение производства, списываются в равных долях с кредита счета 39.

Кроме того, к непрямым расходам относят административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы. Такие расходы являются непрямыми по отношению к себестоимости продукции во внутрихозяйственном управленческом учете, и данные о распределении таких расходов по видам изделий используются при принятии решений об установлении цены на реализуемую продукцию.

Выявление и мобилизация резервов, снижение косвенных расходов проводится путем анализа их динамики, причин отклонения от установленной сметы, а также обоснованности их распределения между готовой продукцией и незавершенным производством по отдельным видам продукции. Анализ динамики таких расходов осуществляется путем сравнения фактической их величины на 1 грн. товарной продукции (работ, услуг) за ряд отчетных периодов, а также с плановым уровнем таких расходов за анализируемый период.

Такое сопоставление в целом и по отдельным статьям затрат таких расходов отображает их долю в 1 грн. товарной продукции, ее изменение по кварталам и за год, а также отображает тенденцию – снижение или увеличение этой доли в 1 грн. товарной продукции.

После того, как установлено общее направление изменения таких расходов, дальнейший анализ направлен на выявление причин (факторов), которые вызвали выявленные изменения. При проведении такого анализа следует учитывать, что не все виды непрямых расходов прямо связаны с изменением объема производства.

При проведении анализа по каждой статье непрямых расходов (например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые, административные) необходимо провести группировку их на условно-постоянные и условно-переменные расходы. Условно-постоянные расходы: все цеховые расходы, административные расходы, часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, расходы на подготовку и освоение производства и часть расходов на сбыт, которые не зависят от объема выпускаемой и реализуемой продукции (амортизация складских помещений). Путем сопоставления фактических затрат по каждой статье сметы расходов с плановыми и с фактическими затратами предшествующих периодов определяется отклонение от сметы и от прошлого года.

Следующим этапом анализа является детальное изучение причин, которые вызывают как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье или элементу затрат. В связи с тем, что в косвенные расходы включаются различные виды затрат, то и причинами отклонения непрямых расходов от запланированного уровня могут быть те, которые тесно связаны с отклонениями каждого вида таких затрат.

К расходам на подготовку и освоение производства относят расходы, связанные с освоением новых предприятий, производств, отдельных агрегатов, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов. При проведении анализа таких расходов выявляют отклонение фактических затрат от запланированного уровня и оценивают степень выполнения намеченных мероприятий.

К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов относят:

• расходы на разработку и оформление технологической и нормативной документации;

• на испытание материалов, приспособлений, связанных с производством новых видов продукции;

• на перепланирование, переустановку и переналадку оборудования;

• на изготовление опытной партии продукции или образца изделия.

Отклонения по элементам таких расходов может быть связано с изменениями в исходной документации по технологии производства.

Анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования проводится как правило на основании первичных документов и обосновывает соблюдение или отступление по величине затрат от сметных показателей. В случае перерасхода в части амортизационных отчислений по оборудованию, малоценным необоротным материальным активам анализ такого отклонения проводят путем проверки величины среднегодовой стоимости основных средств и среднего процента амортизации, при этом следует учитывать, что не всякая экономия является оправданной, так как экономия по суммам амортизационных отчислений может быть следствием несоблюдения графика ввода в эксплуатацию новых основных средств. Полученное отклонение по расходам на текущий ремонт оборудования может быть вызвано подорожанием ремонтных работ, причиной чего может являться некачественное выполнение предыдущего ремонта. Экономия по расходам, связанным с ремонтом может являться результатом невыполнения запланированного объема ремонта оборудования, что впоследствии может привести к преждевременному износу, поломкам оборудования и простою. Положительными причинами экономии в данной статье могут быть снижение себестоимости ремонтных работ, рост производительности труда, рациональное использование материалов, полуфабрикатов.

Анализ цеховых расходов проводят путем сравнения фактических расходов с суммой расходов, которая предусмотрена по установленной смете. В дальнейшем проводится анализ каждой отдельной статьи таких расходов и при наличии экономии или перерасхода устанавливаются причины их возникновения с привлечением первичных документов. При проведении анализа цеховых расходов особое внимание уделяют непроизводительным расходам и потерям:

• оплата внутрисменных простоев из-за отсутствия необходимых материалов, электроэнергии;

• оплата исков за производственный травматизм;

• недостачи и потери от порчи ценностей.

По каждой из вышеперечисленных причин отклонения проводят детальный анализ и с использованием первичных документов устанавливают виновных в сложившейся ситуации.

Административные расходы анализируют путем сопоставления фактических затрат с плановыми. В процессе анализа рассчитывается общая сумма отклонений и по каждой статье. При необходимости анализируется влияние динамики административных расходов на величину себестоимости продукции. Перерасход по данной статье всегда является результатом нарушения финансовой дисциплины. Однако экономия тоже не всегда является положительным явлением, если он является следствием экономии по статьям «Охрана труда», «Подготовка и переподготовка кадров». Особое внимание при проведении анализа административных расходов следует уделить статьям, связанным с содержанием административного персонала, так как перерасход по данному виду расходов может быть связан, с одной стороны, с повышением уровня минимальной заработной платы, что является внешней причиной и не может быть отрегулировано руководством предприятия, а с другой стороны, такой перерасход может быть связан с нарушением штатной дисциплины. Анализ расходов на сбыт. Его основной задачей является изыскание резервов сокращения данного вида расходов путем совершенствования размещения и специализации производства и упорядочения транспортных связей. При проведении такого анализа выявляют расходы, которые связаны с неполным использованием грузоподъемных транспортных средств. Данный анализ начинают с расчета общей суммы отклонений от установленной сметы и расходов прошлого периода, а затем устанавливаются причины отклонений по каждой статье.

Вопросы для самоконтроля:

1. Задачи анализа доходов и расходов.

2. Информационная база анализа доходов и расходов.

3. Анализ доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

4. Анализ доходов от ценных бумаг.

5. Анализ других доходов.

6. Значение анализа себестоимости продукции.

7. Какими показателями характеризуется себестоимость продукции.

8. Виды себестоимости используемые в экономике.

9. Особенности анализа себестоимости единицы отдельных видов продукции.

10. Особенности анализа затрат на 1 грн товарной продукции.

11. Обоснуйте необходимость и методику снижения себестоимости сравнимой и несравнимой продукции.

12. Расчет влияния объема и структуры продукции на снижение себестоимости.

13. Особенности анализа по элементам затрат.

14. Особенности анализа по статьям калькуляции.

15. Особенности анализа по прямым и накладным расходам в себестоимости продукции.

16. Порядок подсчета влияния факторов «норма» и «цена» на отклонение материальных расходов в себестоимости.

17. Особенности анализа условно-постоянных и условно-переменных расходов.

18. Состав комплексным расходам, порядок их анализа.

19. Анализ себестоимость отдельных изделий.

20. Особенности анализа себестоимости продукции в структурных подразделениях.

21. Особенности стратегического анализа.

22. Особенности и отличия методики оперативного анализа себестоимости.

23. Обоснуйте необходимость межхозяйственного (сравнительного) анализа себестоимости.

24. Порядок проведения сводного подсчета резервов снижения себестоимости продукции.

Литература: [1, 2, 3, 4, 5, 6, 9, 15, 17, 22, 23, 32, 33, 37, 38, 39, 41, 42]