- •Пелюшкевич м. Л.
- •Глава 2. Анализ в системе маркетинга………………………………………………….30
- •Глава 3. Анализ и управление объемом производства и продаж……………………...43
- •Глава 4.Анализ технико-организационного уровня и других условий производства.58
- •Глава 5. Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции…………….67
- •Глава 6. Финансовые результаты коммерческой организации и методы их анализа….98
- •Глава 12.Методы комплексной оценки эффективности хозяйственной
- •Глава 13. Методики рейтингового анализа…………………………………….. 169
- •Глава 1. Роль экономического анализа в управлении
- •1.1. Содержание и задачи экономического анализа.
- •1.2. Предмет и объекты экономического анализа
- •1.3.Пользователи экономической информации коммерческой организации
- •1.4. Виды экономического анализа
- •1.5. Взаимосвязь управленческого и финансового анализа
- •1.6. Метод и методика экономического анализа.
- •1.7. Структура бизнес-плана и роль анализа в разработке и мониторинге основных плановых показателей
- •1.8 Бухгалтерский учет и отчетность как информационная база экономического анализа.
- •Глава 2. Анализ в системе маркетинга
- •2.1. Цели и содержание маркетинговых исследований
- •2.2. Объекты маркетингового анализа
- •2.3. Методы маркетингового анализа
- •2 .4. Сметный расчет объема продаж и обоснование цен товаров.
- •Глава 3. Анализ и управление объемом производства и продаж.
- •3.2.Показатели объемов производства и продаж.
- •3.3. Анализ объема производства и продаж
- •3.4. Факторный анализ объема продаж
- •3.5. Анализ и оценка влияния использования производственных ресурсов на объем продаж
- •3.5.1.Анализ влияния использования основных средств на объем продукции
- •3.5.2. Анализ влияния использования материальных ресурсов на объем продукции.
- •3.5.3. Анализ влияния использования персонала предприятия на объем продукции.
- •3.6. Анализ ассортимента и структуры продукции.
- •3.7. Анализ качества продукции
- •Глава 4. Анализ технико-организационного уровня и других условий производства
- •4.1. Анализ организационно-технического уровня производства
- •4.2. Анализ технического уровня производства
- •4.3. Анализ уровня организации производства
- •4.4. Анализ уровня управления
- •4.5. Жизненный цикл изделия, техники и технологии и учет его влияния на анализ технико - организационно уровня производства
- •Глава 5. Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции
- •5 .1. Управление себестоимостью: цели и содержание
- •5.2. Анализ динамики и структуры расходов организации
- •5.3. Факторный анализ себестоимости продаж
- •5.3.1. Анализ себестоимости по элементам затрат.
- •5.3.2. Факторный анализ затрат на 1 руб продукции
- •5.3.3. Факторный анализ себестоимости по статьям затрат
- •5.4. Анализ поведения затрат и взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли
- •5.5. Факторный анализ изменения порога рентабельности и запаса финансовой прочности (зоны безопасности) организации
- •5.6. Формирование управленческих решений на базе маржинального анализа
- •5.6.1. Определение критической точки продаж продукции и заданного объема производства.
- •5.6.3. Изменение ассортимента и структуры продукции
- •5.6.4. Производство или приобретение комплектующих изделий
- •5.6.6. Оптимизация прибыли и объема продаж с учетом эластичности спроса
- •5.7. Анализ и оценка влияния себестоимости на величину прибыли от продаж.
- •Глава 6. Фининсовые результаты коммерческой организации и методы их анализа
- •6.1. Система показателей прибыли коммерческих организаций
- •6.2. Анализ структуры и динамики прибыли по данным отчетности
- •6.3.Факторный анализ прибыли от продаж
- •6.4. Анализ использования чистой прибыли.
- •6.5. Факторный анализ рентабельности продаж
- •Глава 7. Анализ эффективности использования внеоборотных активов
- •7.1. Анализ состава, структуры и динамики внеоборотных активов.
- •7.2. Анализ динамики и технического состояния основных средств
- •7.2.1. Анализ состава и структуры основных фондов.
- •7.2.2. Анализ показателей состояния и движения основных средств
- •7.3. Анализ эффективности использования основных средств
- •7.3.1. Анализ показателей использования основных средств
- •7.3.2. Анализ и оценка показателей эффективности использования основных средств
- •Глава 8. Анализ эффективности капитальных и финансовых вложений
- •8.1. Понятие инвестиционной деятельности и источники финансирования.
- •8.2. Методика оценки эффективности инвестиционных проектов
- •Глава 9. Анализ эффективности использования оборотных активов.
- •9.1. Анализ структуры, динамики оборотных активов и источников их формирования
- •9.1.1. Анализ динамики и структуры оборотных активов
- •9.1.2. Анализ источников формирования оборотных активов
- •9.2. Анализ собственных оборотных средств и оценка обеспеченности ими предприятия
- •9.3. Анализ оборачиваемости оборотных средств.
- •9.4. Показатели оценки эффективности использования оборотных средств
- •Глава 10. Анализ рентабельности активов и собственного капитала
- •10.1. Система показателей рентабельности и методы их определения.
- •10.2. Расчет чистых активов и их роль в оценке использования собственного капитала
- •10.3. Методы факторного анализа рентабельности активов и собственного капитала
- •Глава 11. Финансовое состояние коммерческой организации и методы его анализа
- •11.1.Управление финансовым состоянием коммерческой организации: цели и содержание.
- •11.2.Общая оценка структуры и динамики статей бухгалтерского баланса.
- •11.3.Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости организации
- •11.4.Анализ ликвидности и платежеспособности по данным бухгалтерского баланса
- •11.5. Анализ движения денежных средств.
- •11.6.Методика анализа финансового состояния с использованием финансовых коэффициентов.
- •11.6.1. Расчет и оценка коэффициентов финансовой устойчивости.
- •11.6.3. Расчет и оценка финансовых коэффициентов платежеспособности.
- •11.7. Оценка вероятности банкротства
- •11.8. Анализ кредитоспособности организации
- •11.9. Особенности методики анализа финансового состояния неплатежеспособных организаций
- •Глава 12. Методы комплексной оценки эффективности хозяйственной деятельности
- •Глава 13. Методики рейтингового анализа
- •13.1. Сущность и этапы рейтинговой оценки финансового состояния организаций.
- •13.2.Методика сравнительной рейтинговой оценки финансового состояния организаций .
- •Контрольные вопросы :
5.4. Анализ поведения затрат и взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли
Знание о том, как изменяются затраты в зависимости от объема производства, очень важно для принятия точных управленческих решений. Для этого руководство предприятия должно иметь расчеты затрат и доходов при разных объемах производства в целях различных вариантов действий. Более точная взаимосвязь между затратами, прибылью и объемом продаж устанавливается в системе управленческого учета затрат, называемой «директ-костинг». В рамках этой системы проводится маржинальный анализ, получивший свое название от понятия «маржинальная прибыль».
Маржинальная прибыль – это разница между выручкой и переменными затратами. Она включает в себя не только прибыль предприятия но и постоянные затраты. Маржинальная прибыль на единицу продукции определяется как разница между ценой единицы продукции и переменными затратами на нее.
Одной из наиболее важных задач, решаемых в системе маржинального анализа, является анализ безубыточности продаж.
Цель анализа безубыточности (CVP- анализа) – определить как изменятся финансовые результаты, при изменении затрат или объема производства [27].
Анализ безубыточности основан на зависимости между объемом продаж затратами и прибылью в течение короткого периода, когда выход продукции предприятия ограничен имеющимися производственными мощностями.
Критическая точка безубыточности (порог рентабельности) – это объем продаж, при котором выручка равна совокупным затратам, т.е. нет ни прибыли , ни убытка. Следовательно точка безубточности находится там, где маржинальная прибыль равна постоянным затратам.
Расчет безубыточности продаж основан на делении затрат на переменные и постоянные. Классификация затрат на переменные и постоянные представлена в табл. 5.4.1. [18]
Таблица 5.4.1.
Затраты | |
Переменные ( прямо пропорциональны изменению объема производства) |
Постоянные ( не связаны прямой зависимостью с изменением объема производства) |
Расходы на сырье, материалы
Расходы на оплату труда ( включая социальные отчисления), начисленные исходя из объемов производства
Расходы на топливо, электроэнергию для производственных нужд
Транспортные расходы по доставке сырья, материалов
Прочие переменные расходы
|
Амортизация
Расходы на аренду основных средств
Расходы на текущий ремонт и эксплуатацию основных средств
Расходы на оплату труда ( включая социальные отчисления) управленческого персонала
Расходы на управление компанией ( командировочные, представительские, транспортные, телефонные, канцелярские и т.п.)
Расходы на рекламу
Налоги на имущество и другие виды налогов, являющиеся расходами
Проценты уплаченные
Прочие постоянные расходы |
Так как в критической точке (qкр) прибыль равна нулю ( Р = 0), то
qкр = Sпос / (Цед - Sпер ед),
Т.е. критическая точка определяется как частное от деления постоянных расходов
(Sпос) на маржу с единицы продукции (Цед-Sпер ед).
Рассмотрим некоторые ситуации, которые можно просчитать на основе анализа безубыточности.
Пример.Пусть компания «АКО» занимается выпуском блокнотов. Переменные расходы на единицу продукции (Sер ед) составляют 10руб 20коп., а общая сумма постоянных расходов (Sпос) 90 000руб. Прогнозная цена блокнота 19 руб. 20 коп.
1.Определить критическую точку продаж блокнотов:
qкр =Sпос / ( Цед -Sперед) = 90 000 / (19,20 - 10,20) = 10 000 шт.
2.Определить, сколько экземпляров блокнотов нужно продать, чтобы получить 36 000 руб. прибыли:
q= (Sпос+P) / ( Цед -Sперед) = ( 90 000 + 36 000) \ (19,20 – 10,20) = 14 000 шт.
3.Определить маржинальную прибыль (M) при данных условиях:
M=N-Sпер= (14 000 х 19,20) – ( 14 000 х 10,20) =
0 – 142 800 = 126 000 руб.
4.Определить запас финансовой прочности (зону безопасности) при данных условиях (Ф п):
Ф п=N-Nкр= 268 800 – (10 000 х 19,20) = 268 800 – 192 000 = 76 800 руб.
5.Предположим, что постоянные расходы могут быть уменьшены до 40 000 руб., сколько блокнотов нужно продать, чтобы получить прибыль 23 000 руб.:
q= (40 000 + 23 000) / 19,20 – 10,20 = 7 000 шт.
6.В результате проведенных маркетинговых исследований выяснилось, что можно продать только 15 000 блокнотов, найти цену при которой предприятие могло бы получить прибыль 40 200 руб.:
15 000 = (90 000 + 40 200) / ( х – 10,20)
Решив уравнение, получим, что цена блокнота (x) = 18,88 руб.
Данный порядок расчетов можно применять на монономенклатурных предприятиях. Но в большинстве случаев, предприятие имеет многономенклатурное производство. Анализ безубыточности продаж в натуральном выражении становится возможным и полезным при решении проблемы распределения постоянных расходов потоварно, аналогично варианту распределения косвенных расходов [25]. Но является полезным и анализ безубыточности продаж в стоимостном выражении в целом по всей продукции . Под единицей продукции можно понимать как натуральный, так и стоимостный показатель, т.е. 1 руб.
Критическая точка определяется как частное от деления постоянных расходов на маржу с единицы продукции (при расчете в натуральном выражении) или с 1 руб. продукции (при расчете в стоимостном выражении) [24].
Это правило характеризует метод удельного маржинального дохода для расчета критической точки. Удельный маржинальный доход – это доля переменных расходов в единице продукции или в 1 руб. продажной цены. Если критическая точка выражается в стоимостном выражении, то в формуле ее расчета используют коэффициент маржинального дохода:
Удельный маржинальный доход / Продажная цена единицы продукции
Точка безубыточности в рублях рассчитывается следующим образом:
Постоянные расходы / Коэффициент маржинального дохода.
Классификация затрат на переменные и постоянные позволяет рассчитать операционный рычаг и оценить его эффект. Любое изменение объема продаж товаров всегда порождает более сильное изменение прибыли от продаж. Операционный рычаг определяется как отношение маржинальной прибыли к реальной прибыли. Этот коэффициент показывает, как при данном соотношении переменных и постоянных затрат повышение на каждый процент объема продаж приведет к увеличению прибыли от продаж.
Методика анализа безубыточности основывается на следующих допусках поведения затрат [27]:
- затраты подразделяются на постоянные и переменные;
- поведение всех затрат и объема продаж жестко определено и линейно в пределах отчетного периода;
- постоянные расходы остаются неизменными в пределах отчетного периода;
- перменные расходы прямо пропорциональны объему продукции в пределах отчетного периода;
- цена реализации остается неизменной;
- цены на материалы и услуги, используемые в производстве остаются неизменными;
- отсутствуют структурные сдвиги в составе продукции;
- на затраты релевантно влияет только объем продукции;
- объем производства равен объему продаж.