5.2. Анализ динамики и структуры расходов организации

Расходы, возникающие в ходе осуществления хозяйственной деятельности организации представляют собой уменьшение экономических выгод, в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Исходя из характера, условий получения и направлений деятельности предприятия различают следующие виды расходов:

по обычным видам деятельности;

прочие расходы, включая проценты к уплате и другие прочие расходы.

В целях изучения уровня и структуры расходов, оценки структурной динамики расходов, может использоваться аналитическая таблица 5.2.1., в которой представлены абсолютные величины расходов предприятия и их удельные веса в общей величине расходов в отчетном и предыдущем периодах, в разрезе видов расходов, изменения абсолютных величин расходов и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом. В графе 1 приведены ссылки на коды строк формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», определяющие порядок формирования показателей расходов предприятия по данным бухгалтерской отчетности. Для полного учета всех расходов предприятия в табл. 5.2.1. отражена величина налога на прибыль, которая в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (показывается по стр. 2410).

Таблица 5.2.1.

Виды расходов организации	Абсолютные величины			Удельные веса видов расходов в их общей величине, %			Изменения
	в предыдущем периоде	в отчетном периоде	в предыдущем периоде		в отчетном периоде	абсолютных величин, тыс.руб.		удельных весов, %
1.Расходы по обычным видам деятельности (стр.2120 + стр.2210 + стр. 2220 формы № 2)	4180	5586	91,1		91,4	+1406		+0,3
2.Прочие расходы (стр..2330 + 2350 формы № 2)	48	70	1,1		1,2	+22		+0,1
3.Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (стр.2410 формы № 2)	210	283	7,8		7,4	+73		-0,4
4.Итого расходов (п.1 + п.2 + п.3)	4438	5939	100		100	+1501		0

В ходе анализа важно также установить структуру расходов организации в отчетном периоде и ее изменение по сравнению с предыдущим периодом. При нормальных условиях расходы по обычным видам деятельности представляют собой основной вид расходов предприятия, имеющий наибольший удельный вес в общей величине расходов. Большая часть прочих в составе расходов требует детализации анализа [24].

• 5.3. Факторный анализ себестоимости продаж

5.3.1. Анализ себестоимости по элементам затрат.

Анализ себестоимости продукции напрвлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции.

В основе классификации затрат по экономическим элементам лежит признак однородности затрат, независимо от того, где эти затраты осуществлены. Поэлементный разрез себестоимости состоит из однородных элементов затрат:

S=A+M+U+S_пр

где S- производственная (или полная ) себестоимость продаж продукции;

А - амортизация основных средств;

М - материальные затраты;

U- оплата труда персонала с отчислениями на социальные нужды

S_пр– прочие расходы

Структура себестоимости дает возможность определить направления снижения затрат, выявить резервы роста прибыли.

Анализ затрат по экономическим элементам осуществляется следующим образом [27]:

1. Определяется общая величина затрат по плану и по факту (смета затрат).

2. Определяется абсолютное отклонение по смете затрат ( фактические затраты минус плановые).

3. Сопоставляются фактические затраты данного периода с фактическими затратами прошлого периода. Анализ показателя в динамике (за ряд лет).

4. Определяется абсолютное отклонение по каждому экономическому элементу и удельный вес каждого элемента затрат.

По изменению удельного веса расходов на оплату труда определяют изменение трудоемкости продукции. Увеличение удельного веса затрат является следствием увеличения трудоемкости продукции, и наоборот. По изменению удельного веса материальных затрат определяют изменение материалоемкости продукции. Увеличение удельного веса материальных затрат является следствием роста материалоемкости продукции, и наоборот. По изменению удельного веса амортизационных отчислений определяют изменение технического уровня производства. В целом анализ по экономическим элементам позволяет установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Уменьшение доли зарплаты и одновременно рост доли амортизации свидетельствует о повышении технического уровня производства, о росте производительности труда. Снижение удельного веса зарплаты является результатом увеличения доли покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперирования и специализации.

Абсолютные отклонения без соотношения их с объемом продукции не дадут представления об экономии или перерасходе по отдельным элементам затрат и в целом по себестоимости. Об экономии или перерасходе говорит расчет относительного отклонения (относительно достигнутого объема продаж) (k^N – коэффициент темпа роста продукции)

1. Относительное отклонение по амортизации: ∆`А = А₁ - А_охk^N

2. Относительное отклонение по материальным затратам : ∆`М = М₁ - М_о хk^N

3. Относительное отклонение по оплате труда с начислениями: ∆` U=U₁-U_oхk^N

4. Относительное отклонение по прочим расходам: Δ S_пр=S_пр1-S_пр0 хk^N

5. Относительное отклонение в целом по себестоимости: ∆ S=S₁ -S_oхk^N.