1.4.2. Элементы налога

Все элементы налога можно разделить на три группы.

Первая группа. Согласно российскому законодательству налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения:

• налогоплательщик (субъект налогообложения);

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Эти обязательные элементы налога всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налогового обязательства.

Вторая группавключает в себя факультативные элементы, которые не обязательно присутствуют в налоговом законе, но могут быть определены тем или иным законодательным актом по налогу. К ним могут быть отнесены:

• налоговые льготы;

• ответственность за налоговые правонарушения;

• установленная отчётность по налогу и др.

Третья группавключает в себя дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны или присутствуют при установлении налогового обязательства. К элементам этой группы относятся:

• предмет налога;

• масштаб налога;

• единица налога;

• источник налога;

• налоговый оклад;

• получатель (адресат) налога.

Система налогообложения должна:

• обеспечить заданный бюджетами уровень налоговых доходов;

• воздействовать посредством регулирующей функции на развитие экономики в целом, объём и структуру производства;

• обеспечить посредством социальной функции перераспределение общественных доходов между различными категориями граждан и т.п.

1.4.3. Участники налоговых отношений

Участниками налоговых отношений являются налоговые органы, налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты, сборщики налогов и сборов, финансовые органы и др.

Налоговыми органамиявляются Федеральная Налоговая Служба (далее ФНС) и её территориальные подразделения. На них возложено проведение единой государственной налоговой политики; осуществление контроля за полнотой и своевременностью внесения в бюджеты разных уровней налогов и налоговых платежей. Кроме того, ФНС является уполномоченным федеральным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц. На государственном уровне систему управления налогообложением необходимо организовать таким образом, чтобы, во-первых, достичь запланированного уровня собираемости установленных налогов и сборов в целом по стране и отдельным регионам; во-вторых, основываясь на данных мониторинга и анализа действующей налоговой системы, способствовать развитию предпринимательства, т.е. реализовать регулирующую функцию налогов. Здесь в основу должен быть положен принцип соразмерности, предусматривающий сбалансированность интересов государства и налогоплательщиков.

В качестве налогоплательщиков и плательщиков сбороввыступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Юридические лица уплачивают налоги независимо от организационно-правовых форм, налогоплательщиками также являются филиалы и представительства организаций. Физические лица как налогоплательщики имеют разное правовое положение (статус), которое определяется законодательством с целью применения соответствующих ставок, льгот, порядка и срока уплаты, получения налогового кредита. Система управления налогами у хозяйствующих субъектов (и граждан), во-первых, должна быть нацелена на полноту и своевременность расчётов с государством и мониторинг этих расчётов и, во-вторых, обеспечивать снижение налогового бремени за счёт использования законных способов минимизации налогов (налоговое планирование).

Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налоговых платежей. Налоговыми агентами являются работодатели по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов, взимаемых с доходов своих работников. В искомом качестве могут выступать предприниматели, использующие наёмный труд, а также кредитные учреждения. Интересы налоговых агентов определяются действующей системой санкционирования, т. е. налоговые агенты прежде всего заинтересованы в том, чтобы не допустить применения к ним финансовых и административных санкций (штраф, пеня, доначисление налогов).

Сборщиками налогов и сборовявляются уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие приём от налогоплательщика средств в уплату налогов и сборов и перечислению их в бюджет. Основное предназначение системы налогового менеджмента в отношении соблюдения интересов этой группы участников заключается в создании и поддержании текущей платёжной дисциплины и обеспечения соответствующего мониторинга.

Финансовые органы

В составе Министерства финансов РФ действует Департамент налоговой политики, который выполняет основные функции по практической реализации полномочий, предоставленных министерству в налоговой сфере.

К этим функциям относятся:

• анализ влияния действующей налоговой системы на развитие экономики страны и участие в разработке предложений по совершенствованию налоговой политики;

• оценка эффективности решений, принимаемых высшими законодательными и исполнительными органами власти по вопросам налогового законодательства;

• разработка мер по повышению собираемости налогов и сборов, а также финансовому и налоговому стимулированию предпринимательства;

• подготовка проектов нормативов отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов Федерации;

• методологическое руководство бухгалтерским (налоговым) учётом и отчётностью. В составе министерства образована единая централизованная система органов федерального казначейства (казначейство), на счетах которого аккумулируются все налоговые поступления в бюджеты. Главная задача казначейства в налоговой сфере – перераспределение сумм поступивших налогов по бюджетополучателям согласно бюджетной росписи.

Ключевой интерес Минфина России заключается в обеспечении доходной части государственного бюджета, поэтому система налогового менеджмента в первую очередь должна обеспечить мониторинг процесса налогообложения в части исполнения доходной части бюджета.

Другие участники налоговых отношений

В эту группу входят, прежде всего, государственные социальные внебюджетные фонды. Взносы в эти фонды отнесены к федеральным налогам и сборам, они уплачиваются в составе единого социального налога (ЕСН). Поэтому контроль правильности исчисления, полноты и своевременности внесения взносов в государственные внебюджетные фонды возложен на налоговые органы. В целом интересы этих фондов сродни заинтересованности государства в повышении уровня собираемости налогов, и система налогового менеджмента должна быть организована таким образом, чтобы обеспечить мониторинг поступлений по соответствующим каналам социального обеспечения. В данную группу также входят правоохранительные структуры, осуществляющие деятельность в налоговой области.

Задачи этих структур сводятся к следующему:

• предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями;

• обеспечению безопасности сотрудников налоговых инспекций;

• пресечению коррупции в налоговых органах.

Здесь налоговый менеджмент должен обеспечить выполнение всех перечисленных задач, основываясь главным образом на формировании и актуализации специализированных баз данных и современных системах их обработки.

Следовательно, в сфере налогов и налогообложения проявляется круг интересов всех участников, причём их заинтересованности далеко не всегда совпадают как по сути, так и с позиции информационного обеспечения. В этом смысле система налогового менеджмента должна быть построена таким образом, чтобы удовлетворить прямые интересы определённого круга пользователей и обеспечить адекватное информирование всех, кто имеет непосредственное отношение к рассматриваемой проблеме.

Полномочиями налоговых органов также обладает Государственный таможенный комитет и его территориальные подразделения.

Социальное обеспечение по возрасту предоставляется через Пенсионный фонд РФ; обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца и в других, предусмотренных законодательством, случаях – через Фонд социального страхования. Бесплатная медицинская помощь и охрана здоровья финансируются Федеральным фондом обязательного медицинского страхования.

В настоящее время функции налоговой полиции переданы федеральной службе по борьбе с налоговыми и экономическими преступлениями, входящей в состав Министерства внутренних дел (подробно в учебном пособии «Налоги и налогообложение»).

Таким образом, налогообложение – сложная система, цель функционирования которой имеет общегосударственное значение. Эта система взаимодействует с внешней экономической и политической средой, воспринимая её влияние и оказывая на состояние этой среды некоторое регулирующее воздействие. Организация налогового менеджмента должна учитывать ключевую цель, исходящую из интересов государства, она также предполагает формирование возможно более полного набора целей и задач функционирования системы, её отдельных подсистем и элементов. В то же время многоаспектность налогообложения, в частности представление его в виде социально-экономической системы, не даёт возможности построения классического «дерева целей», т.е. нельзя отразить процесс целенаправленного управления налогами в виде строгой иерархии соподчинения.

В свою очередь, регулирующая функция налогообложения подразделяется на три подфункции: стимулирующую – установление льгот и освобождений, направленных на поддержку развития тех или иных отраслей, экономических процессов; дестимулирующую – установление повышенных ставок налогов с целью воспрепятствовать развитию каких-либо экономических процессов; воспроизводственную – установление посредством налоговых механизмов благоприятных и конкурентных условий для определённых сфер деятельности (например, налоговое стимулирование инвестиций). Подробно материал изложен в учебном пособии «Налоги и налогообложение».

Хозяйствующие субъекты обладают правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов. Зачастую от профессионального решения, связанного с учетом налоговых рисков, зависят возможности роста и развития бизнеса, а иногда и его судьба. Поэтому управление налогообложением (налоговый менеджмент) как вид деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни.