1.4. Налог, его структура, понятийный аппарат. Элементы налога

Налоги– одна из важнейших составляющих финансов государства, методологическим основанием для налогового планирования служит финансовая наука. В их числе: фактор, модель, процент, дисконт, поток, риск и т.д. Но в налоговом планировании, прежде всего, необходимо уяснить основное понятие – налог.

Трудность понимания природы налога связана с тем, что его следует рассматривать одновременно как многофакторное явление действительности, т.е. как совокупность объективных стоимостных (финансовых) отношений, взаимодействующую с другими разноплановыми системами. Поэтому с системных позиций, налог последовательно раскрывается как:

а) философская категория, б) экономическая категория, в) правовая категория, г) финансово-распределительная категория, д) фискальная категория.

С точки зрения управления налогообложением налог наиболее часто трактуется как экономическая и правовая категория. В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) дано следующее определение этого понятия: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

В это понятие заложены различные юридические аспекты, важные для понимания сути налогообложения, а именно:

• прерогатива законодательной власти утверждать налоги;

• главная черта налога – односторонний характер его установления;

• налог является индивидуально безвозмездным;

• уплата налога – обязанность налогоплательщика, она не порождает встречной обязанности государства;

• налог взыскивается на условиях безвозвратности;

• целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода.

Таким образом, в этом понятии переплелись экономический смысл и конкретная форма правовых взаимоотношений, закрепленных в законодательных актах. Как правовая категория налог – это система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих составляющих, каждая из которых имеет самостоятельное юридическое значение. В теории права эти составляющие именуются как элементы налога, элементы налогового обязательства. В совокупности элементы налогового обязательства характеризуют структуру каждого налога.

1.4.1. Структура налога

Налогоплательщик обязан платить лишь законно установленные налоги. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретно выявить: во-первых, обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения; во-вторых, границы требований государства в отношении денежных средств и имущества плательщика. Другими словами, должны быть определены основные характеристики данного налога и порядок его взимания – составляющие налога.

Законодательством предписано, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной. Слагаемые налоговых формул – элементы налогообложения – имеют универсальное значение, хотя структура налогов различна и число их велико.