3.3. Планирование как этап непрерывного цикла управления

Рассмотрим вопросы финансового и налогового планирования как его составной части более подробно.

Для бизнеса очень важно определить цели. Главной целью предприятия, как правило, является расширение масштаба бизнеса и извлечение прибыли. Некоторые крупные предприятия и организации устанавливают цели, выражая их через коэффициенты, например, через сумму прибыли на одного работника, доход на собственные средства, прибыль по отношению к выручке от продаж и т.д. Можно также представить главную цель деятельности предприятия.

				Прогноз
Определение целей				Организация и координация				Планирование
Регулирование								Сбор и регистрация данных
				Контроль и Анализ

Рис. 5. Непрерывность процесса планирования

Таким образом, вся совокупность деятельности на этапе постановки стратегических и текущих целей предприятия должна быть непосредственно выражена в налоговых последствиях их реализации.

Реализация стратегических целей налогового планирования выглядит следующим образом:

Рис. 6. Реализация стратегических целей

3.3.1. Объект управления. Организация работы налоговой службы предприятия

Налоговое планирование как функция управления включает в себя вопросы об объекте управления, применяемых методах управления и др. Если рассматривать вопрос об объектах налогового планирования более детально, то следует это делать в рамках вопроса об объектах планирования вообще.

Важно отметить, что объектом налогового планирования должны быть не только собственно объекты налогообложения, но и процессы управленческой деятельности, так или иначе влияющие на их формирование.

Рис. 7. Объекты планирования

Текущие планы финансово-хозяйственной деятельности предприятия должны сопровождаться комплектом налоговых расчётов и планом предстоящих налоговых выплат.

Следует отметить, что в процессе управления немаловажную роль играет процесс сбора информации и регистрации данных. Эту функцию на предприятии выполняет система учёта: бухгалтерского, производственного и управленческого. Безусловно, бухгалтерский учёт является непосредственной информационной базы налогового учёта, но не может заменить его. И попытки приравнять формулы бухгалтерского и налогового учётов не представляются жизнеспособными.

Более того, в силу тенденции перехода к учёту по международным стандартам и последовательного изменения принципов формирования бухгалтерской отчётности, налоговый учёт – совершенно самостоятельная сфера учётной работы. Налоговый учёт имеет значение в отношениях между организацией и государством в лице уполномоченных органов управления. В отношениях с остальными пользователями отчётности организации налоговый учёт играет косвенную роль: определяет уровень ответственности организации перед государством и, следовательно, уровень её надёжности в партнёрских отношениях. Ясно, что ни один из инвесторов не захочет иметь дело с организацией, каким бы перспективным не представлялось предлагаемое направление вложений, если оно имеет серьёзные проблемы в отношениях с государством в части исполнения налоговых обязательств.

Общепринято, что современное налоговое законодательство не позволяет сделать бухгалтерский учёт простым и доступным для анализа, и он не может служить подспорьем для руководителя крупного предприятия в принятии управленческих решений. В то же время нет необходимости иметь «два в одном», и в организационном плане следует просто отделить бухгалтерскую деятельность от налоговой. При этом считается, что управленческий учёт – это и есть производственный учёт. Смешение понятий приводит к смешению задач и неисполнению функций.

Налоговая политика и налоговый учёт, хотя и являются существенной частью учётной политики и учётной деятельности организации, но не отражают всего многообразия и специфики учёта и регистрации всех фактов, совершаемых в процессе обычной финансово-хозяйственной деятельности. Эта специфика описывается двумя самостоятельными разделами: политикой в области производственного и управленческого учёта.

Производственный учёт описывает те факты и обстоятельства хозяйственной жизни предприятия, которые прямо связаны с его деятельностью, занимаемым положением на рынке, отраслевой характеристикой бизнеса, особенностями применяемых при производстве продукции (работ, услуг) техники и технологий, требованиями к качеству продукции и услуг, и другими факторами.

Данные производственного учёта являются источником информации для формирования налоговой политики. Для исчисления налогов необходимо знать: правила учёта запасов и затрат на их приобретение (включая доставку) и хранение; порядок документирования передачи материалов в производство; применение методов полуфабрикатного учёта и методов нормативного учёта затрат; правила и процедуры оценки незавершённого производства, а также списание брака и оформление затрат на брак в производстве, недостачи и порчи. Отсюда видно, что производственный (управленческий) учёт не отражает влияние налогов на формирование финансового результата и не может в полной мере стать действенным инструментом в управленческой деятельности.