2.11. Анализ доли уплачиваемых налогов для принятия управленческих решений

На этом этапе определяется доля каждого налога в совокупной сумме уплаченных налогов. В результате можно выявить те налоги, которые составляют наибольшую долю платежей.

Т а б л и ц а 1

Соотношение показателей налоговой нагрузки и мероприятий по осуществлению налогового планирования

НН/ВНП	Уровень налогового планирования (НП)	Необходимость НП
10¸15%	чёткое ведение бухгалтерского учёта, внутреннего документооборота, использование прямых льгот; уровень профессионального бухгалтера; разовые консультации внешнего налогового консультанта.	минимальна, разовые мероприятия
20¸40%	налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов; требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового директора; абонентское обслуживание в специализированной компании.	необходимо, регулярные мероприятия
45¸60%	важнейший элемент создания и стратегического планирования деятельности организации и её текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям; требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия со всеми службами, с организацией и контролем со стороны члена Совета директоров; постоянная работа с внешним налоговым консультантом и наличие налогового адвоката; специальная программа развития, обязательный налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций налоговыми консультантами	жизненно необходимо, ежедневные мероприятия
Более 60%	смена сферы деятельности и/или налоговой юрисдикции	Без комментариев

2.12. Факторы оптимизации налогового менеджмента и его эффективность

Обзор применяемых систем налогообложения, особенности уплаты налогов и их совокупный уровень в каждой системе, их динамическая оценка, сопоставление между собой и расчёт стартовой эффективности позволяют разработать достаточно универсальные практические рекомендации для широкого круга пользователей. Остальные внешние факторы оптимизации налогового менеджмента (выбор юрисдикции, организационно-правовой формы, состава учредителей, вида деятельности и стратегии) не поддаются обобщению, индивидуальны в каждом конкретном случае и могут рассматриваться главным образом в консалтинговой практике. В экономической литературе, как правило, системы налогообложения рассматриваются каждая в отдельности..

Эффективность налогового менеджмента определяется с помощью ряда коэффициентов, общая схема расчёта которых предусматривает отношение совокупности налоговых издержек или отдельных составляющих к объёму продаж, себестоимости или прибыли. Показатели могут рассчитываться как в долях единицы, так и в процентах. Они всесторонне характеризуют эффективность налогового менеджмента. В силу особенностей отечественной хозяйственной среды невозможно привести рекомендуемые значения всех коэффициентов.

Оценка эффективности налогового менеджмента приведена в табл. 2.

Т а б л и ц а 2

Оценка эффективности налогового менеджмента

Наименование показателя	Алгоритм расчёта показателя
Общий коэффициент эффективности налогообложения
Налогоёмкость продаж
Коэффициент налогообложения доходов
Коэффициент налогообложения затрат
Коэффициент налогообложения прибыли

1. В налоговые издержки следует включать как косвенные налоги на доходы, так и налоги, относимые на расходы и финансовый результат.

2. В объем продаж, как результирующий показатель деятельности организации, следует включать выручку от реализации товаров, работ, услуг и полученные от покупателей суммы косвенных налогов (НДС, акцизы).

3. В оборотные налоговые издержки следует включать косвенные налоги, являющиеся по своей природе оборотными.

4. Объем продаж, без НДС и акцизов.

5. В расчете может использоваться любой показатель прибыли - налогооблагаемая, чистая, бухгалтерская.

Приведенные выше показатели всесторонне характеризуют эффективность налогового менеджмента. Оценка эффективности возможна лишь на основе динамических расчётов, позволяющих выявить тенденции для каждой конкретной организации.

Одним из важнейших факторов, определяющих эффективность внутрихозяйственного налогового менеджмента, является система налогообложения.