2.8. Предмет и методология налогового менеджмента

С учётом этого, предметом налогового менеджментаявляются:

• отношения по поводу установления, введения и взимания налогов;

• налоговые ресурсы;

• денежные потоки.

Налоговые отношения, складывающиеся между государством, налогоплательщиками и иными лицами, составляют предмет налогового права; они всегда связаны с изъятием у юридических и физических лиц части их доходов в соответствующий бюджет и в предусмотренных случаях – во внебюджетные целевые фонды. Поэтому общественные отношения в области налогов непосредственно связаны с государственным налоговым контролем и управлением экономическим и социальным развитием общества через механизм налогообложения. Содержание налогового менеджмента (кроме этих отношений) включает различные виды налоговых платежей и сборов, а также процедуры налогового производства.

Метод налогового менеджмента охватывает:

1) способы воздействия права на общественные отношения по вопросам налогообложения;

2) совокупность приёмов, элементов налогового механизма.

Налоговое законодательство регулирует властные отношения по поводу налогообложения и осуществления налогового контроля. По существу, здесь речь идёт о методе налогового права, который характеризуется как властно-имущественный, обусловленный необходимостью применения однозначных, не допускающих выбора (императивных) норм в целях формирования государственного бюджета. При этом налоговый механизм использует методы бюджетного регулирования, налоговые льготы, международные договоры об избежании двойного налогообложения и т.д.

Главное методологическое основание для налогового менеджмента связано с общей теорией управления. Поскольку налоговый менеджмент является частью теории управления, в его основу должны быть положены принципы системного подхода и системного анализа. Кроме того, налоговый менеджмент как многоплановая система характеризуется возможностью декомпозиции его по разным основаниям с целью выделения концептуальных образов, позволяющих осветить те или иные стороны этой системы.

В настоящее время создан определённый задел теоретико-методологических основ налогового менеджмента применительно к разным уровням управления. Большинство исследователей сходится в том, что налоговый менеджмент представляет собой часть общей теории управления. Другим методологическим основанием для него следует полагать финансовую науку и её научно-практическое направление – финансовый менеджмент. Поэтому управление налогообложением является неотъемлемой частью всего процесса управления объектом, оно должно рассматриваться в общем контексте управления финансами. В то же время особенности процесса налогообложения и его значимость в формировании доходной части бюджетов вызывают необходимость выделения налогового менеджмента в качестве самостоятельной системы, притом относящейся к классу сложных систем специального назначения. Именно с этих позиций необходимо подойти к изучению налогового менеджмента, характеристике его концептуальных основ.

Таким образом, налогообложение (включая процесс управления налогами) – понятие многоаспектное и сложное; система налогообложения с полным основанием может быть отнесена к классу, так называемых, сложных систем. Налоговый менеджмент как сложная система характеризуется возможностью декомпозиции его по разным основаниям с целью выделения концептуальных образов (частей, подсистем), позволяющих осветить отдельные стороны этой системы. Другими словами, с системных позиций процесс управления налогами требует рассмотрения нескольких разноплановых представлений (аспектов), имеющих полииерархический характер.

В области финансового менеджмента принято выделять совокупность теоретических обоснований, определяющих логику построения и функционирования системы управления финансами. Следуя этой логике в общих чертах и учитывая особенности, присущие процессу налогообложения в целом (его предмет и метод, обширная и часто меняющаяся правовая база, принудительный характер налогов, регулярность, жёсткая система ответственности за налоговые правонарушения), целесообразно отобразить систему налогообложения в виде вербальной модели.

Управление налогообложением является неотъемлемой частью всего финансового менеджмента и должно рассматриваться в общем контексте управления финансами. В то же время особенности, присущие процессу налогообложения, и его значимость в формировании доходной части бюджетов вызывают необходимость выделения налогового менеджмента в качестве самостоятельной системы.

Налоги являются преимущественно выражением отношений собственности; безусловно, в определённой мере экономические интересы государства не тождественны интересам бизнеса. Следовательно, разделение государственного налогового менеджмента и корпоративного налогового менеджмента – объективная необходимость, ибо используемые методы государственного управления налогообложением отличаются от методов управления движением капитала на уровне организаций. Однако здесь применима концепция налогового менеджмента как дифференцированного целого, т.е. органического единения двух противодействующих видов налогового менеджмента.

В налоговом праве иногда допускается использование рекомендаций, согласований и права выбора в поведении подчиненным налогоплательщиком, который, например, имеет возможность в определённой степени формировать свою учётную и налоговую политику. Но всё это, в конечном счёте, подчинено главному началу – властному предписанию.

Имеется в виду, что системный подход – это определённая методологическая концепция, связанная с историко-философской ретроспективой и с современными теоретико-познавательными представлениями о налогах и налогообложении.

Системный анализ – определённый аспект системных исследований с ярко выраженной практической направленностью по управлению налогообложением.