1.6.4.7. Налог на использование природных ресурсов

Взимание налога на использование природных ресурсов в настоящее время регулируется Временными нормами и правилами КНР «О налоге на использование природных ресурсов» от 25.12.1993 (вступили в силу с 1 января 1994 года), а также Подробными правилами применения Временных Норм и правил КНР «О налоге на использование природных ресурсов» от 30.12.1993 (вступили в силу с дату опубликования).

Налог на использование ресурсов взимается на добычу некоторых видов полезных ископаемых на территории КНР. Ставка налога устанавливается на объем или вес добытых полезных ископаемых и варьируется в зависимости от вида и разработки данных полезных ископаемых.

Таблица 2.5.4.7. Налогообложение добычу полезных ископаемых

Объект налогообложения	Ставка налога
Сырая нефть	8-30 юаней за тонну
Природный газ	2-15 юаней за 1 000 м3
Уголь	0,3-5 юаней за тонну
Иные неметаллические руды	0,5-20 юаней за тонну или 1 000 м3
Металлические руды (железо)	2-30 юаней за тонну
Металлические руды (цветные металлы)	0,4-30 юаней за тонну
Соль
твердая соль	10-60 юаней за тонну
жидкая соль	2-10 юаней за тонну

От налогообложения освобождаются:

• сырая нефть, используемая для разогрева или восстановления скважин в процессе нефтедобычи; 

• наличия серьезных потерь у налогоплательщиков в результате природных бедствий и чрезвычайных ситуаций – в зависимости от обстоятельств допускается освобождение или снижение суммы налога по решению народных правительств провинциального уровня; 

• освобождение и снижение налогов по иному решению Государственного Совета КНР: железная руда – с 1 января 2006 г. взимается 60% от обычной суммы налога.

Местом уплаты налога на использование природных ресурсов является место фактического проведения разработки природных ресурсов. Налоговые периоды по уплате налога на использование природных ресурсов составляют 1 день, 3 дня, 5 дней, 10 дней, 15 дней, 1 месяц.

Фактический налоговый период для плательщика налога устанавливается компетентным налоговым органом на основании суммы налога к уплате налогоплательщиком; в случае, если фиксированный период уплаты налога не может быть установлен, допускается уплата налога при проведении каждой хозяйственной операции отдельно.

1.6.4.8. Налоговые соглашения кнр

Одно из основных направлений деятельности налоговых органов КНР — это контроль правомерного использования налоговых льгот и соглашений об избегании двойного налогообложения, а также осуществления торговых операций с оффшорными компаниями.

КНР имеет больше всех налоговых соглашений в регионе. Договоры действуют с более чем 85 странами, а с некоторыми находятся в стадии обсуждения. Не учитывая соглашения с Гонконгом и Макао, каждая из этих территорий имеет свое собственное соглашение с КНР, а также одно или два дополнительных соглашения. 

Другими партнерами КНР в Азиатском регионе являются Бангладеш, Индия, Индонезия, Япония, Южная Корея, Лаос, Малайзия, Монголия, Пакистан, Филиппины, Сингапур, Шри-Ланка, Таиланд и Вьетнам. КНР также обсуждает налоговые соглашения с Брунеем и Непалом.

В Южной части Тихого океана Китай имеет налоговые соглашения с Австралией, Новой Зеландией и Папуа-Новой Гвинеей. Кроме того, КНР имеет действующие налоговые соглашения с большинством европейских стран, включая Россию и большинство стран СНГ.

На Среднем Востоке и Африке Китай имеет налоговые соглашения с Бахрейном, Египтом, Ираном, Израилем, Кувейтом, Маврикием, Марокко, Оманом, Сейшелами, Южной Африкой, Суданом, Тунисом и ОАЭ.

В стадии обсуждения находятся договоры с Алжиром, Нигерией, Катаром, и Саудовской Аравией. 

На Американских континентах Китай имеет налоговые соглашения с Барбадосом, Бразилией, Канадой, Кубой, Ямайкой, Мексикой, Тринидадом и Табаго, США и Венесуэлой. КНР обсуждает налоговое соглашение 2006г. с Гонконгом, которое в скором времени должно заменить соглашение 1998 года. Это позволит КНР применять внутренние меры для предотвращения неуплаты налогов. К таким мерам относятся использование резидентами третьих стран договоров об избегании двойного налогообложения через компании Гонконга. КНР также обсуждает новые налоговые соглашения и протоколы, вносит изменения в ряд соглашений, которые позволят избежать двойного налогообложения с КНР. Договор с Маврикием был изменен в 2006 году. Договор 2007 года с Сингапуром вступил в силу в сентябре 2007 года, заменив предыдущий. Ожидаются также протоколы к соглашениям с такими странами как Барбадос и Сейшелы. Стоит отметить, что Казахстан также ратифицировал соглашение с КНР об избегании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход в 2003 году.¹⁹ В соответствии с положением соглашения, государство обеспечивает возможность налогоплательщику уплатить налог один раз в одном из государств, при этом другое государство предоставляет ему зачет на уплаченную сумму. Кроме того, документом предусмотрена возможность обложения налогом дивидендов и роялти в государстве - источнике выплаты, а также устанавливает пониженные ставки налогообложения в отличие от ставок налогов, предусмотренных 180 статьей Закона РК “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”.

КНР является унитарным государством, бюджетная система которого представлена двумя уровнями – центральным и местными бюджетами. Отличительной чертой функционирования налоговых систем унитарных государств является двухступенчатая организация налоговой системы. Следовательно, налоговая система КНР является двухуровневой и включает около 25 видов налогов, которые в зависимости от их природы объединены по группам: налоги с оборота, налоги с дохода, ресурсные налоги, налоги специального назначения, имущественных налоги, налоги и сборы, взимаемые при совершении определённых действий и сельскохозяйственные налоги. Налоговые поступления от уплаты «совместных» налогов Центрального и местных правительств КНР по уровням бюджетной системы КНР распределяются либо по законодательно предусмотренным нормативам вне зависимости от характеристик субъекта налога, либо в зависимости от категории налогоплательщика. Например, налоговые поступления от уплаты НДС (внутреннего) по нормативу 75% зачисляются в бюджет Центрального правительства, по нормативу 25% – в местные бюджеты. Налоговые поступления от уплаты предпринимательского налога кредитными и страховыми компаниями, компаниями, осуществляющими перевозки по железной дороге, зачисляются в бюджет Центрального правительства, от уплаты другими категориями налогоплательщиков – в местные бюджеты.

В соответствии с новым налоговым законодательством Китая, для предприятий с иностранным капиталом и 100% китайских предприятий действует единая ставка налога в размере 25%. Важно заметить, что в Казахстане ставка корпоративного подоходного налога для компаний резидентов и нерезидентов является ниже китайских, составляя 15% и 20% соответственно. При этом Китай устанавливает сниженные ставки налога для малорентабельных и высокотехнологичных предприятий, в то время как Казахстан установил сниженную ставку налога для компаний-производителей сельскохозяйственной продукции и пчеловодческой продукции в размере 10%.

Ставка НДС в Китае составляет 17%, за исключением определенных товаров, такие как масла, нефтяной газ, книги, газеты, удобрения и другие, для которых установлена пониженная ставка 13%. При этом экспортируемые товары облагается нулевой ставкой НДС. В Казахстане, НДС взимается в размере 12% по облагаемому обороту и по облагаемому импорту, и 0% для экспортируемых товаров и оказание услуг в сфере международных перевозок.

В китайской системе налогообложения также применяется потребительский налог по отношению к таким товарам, как бензин, автомобили, драгоценные камни, косметика и другие. Аналогичным видом данного налога в Казахстане являются акцизы, ставки по которым устанавливаются в процентах к стоимости товара или в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении.

Налоги на доходы физических лиц в Китае устанавливаются по прогрессивной шкале ставок от 5% до 45% за вычетом минимального необлагаемого налогом минимума, который составляет 2000 юаней для резидентов Китая. В свою очередь, в Казахстане доход физических лиц облагается 10% налогом за вычетом суммы в размере минимальной заработной платы, пенсионных взносов и страховых премий. Доходы физических лиц от дивидендов в Китае облагаются по ставке в размере 20%, в то время как в Казахстане ставка по данному виду налога составляет 5%.

В целом, система налогообложения Китая является достаточно простой, но в тоже время жестко администрируемой. Необходимо отметить, что в Китае ставки практически по всем видам налогов являются выше, чем в Казахстане.