4.2. Принципи бухгалтерського обліку позабалансових кредитних операцій

За позабалансом обліковуються тверді (безвідкличні) зобов'язання перед клієнтами щодо наданих гарантій та зобов'язань з кредитування.

За наданими гарантіями та зобов'язаннями з кредитування банк звичайно отримує комісійний дохід, який еквівалентний процентному. Рівень доходу залежить від ризикованості конкретних контрактів.

Кредитний інструмент починає існувати, як тільки банк надав зобов'язання з кредитування контрагента. Сума зобов'язання визнається на цю дату за позабалансом.

Зобов'язання з фінансування записується за позабалансом також у разі, коли виникає розрив у часі між датою операції (укладення контракту) та

датою, коли кошти дійсно перераховані. Коли не існує часового розриву між цими датами , запис за позабалансом є не обов'язковим.

Зобов'язання отримані і надані не можуть бути компенсовані один проти одного для цілей фінансового обліку.

За активом позабалансових рахунків обліковуються майбутні активні операції (надані безвідкличні зобов'язання виплатити або авансувати грошові кошти), вплив яких на чисті активи банку залежить від деяких умов, наприклад:

• надана гарантія - її вплив на активи залежить від рішення контрагента;

• відкрита кредитна лінія - її вплив на активи залежить від рішення клієнта її використати.

Безвідкличними є всі контракти, зобов'язання за якими, при виконанні цих певних умов, повинні бути виконаними за будь-яких обставин (виключенням можуть бути форс-мажорні обставини).

Необхідно розрізняти:

• зобов'язання, які виникають згідно укладених контрактів і які обов'язково повинні обліковуватися за розділами №№ 90-95 Плану рахунків;

• умовні виплати, точна сума та ймовірність здійснення яких стануть більш визначеними у майбутньому, коли здійсняться або стануть ймовірними певні умови або події (наприклад, виплати штрафів за судовими справами, що не закінчені). Такі зобов'язання визнаються^ як тільки вони стають ймовірними. До цього часу вони не носять характер кредитного ризику і банк повинен оцінювати ризик відтоку коштів і створювати загальні резерви на ризики та платежі;

• позабалансові зобов'язання визнаються на дату операції, наприклад, підпису, телефонної угоди між ділерами.

1.3обов"язання з фінансування. Зобов'язання з фінансування можуть приймати форму автоматичної купівлі або рефінансування платіжних документів(факторинг), короткострокових боргових цінних паперів, наприклад, фінансових векселів.

Зобов'язання з фінансування можуть бути надані як в національній, так і в іноземній валюті.

2.Гарантії. Гарантійними називаються операції за якими банк (гарант) дає згоду погасити зобов'язання контрагента перед третьою стороною (бенефіціаром), у разі неплатоспроможності цього контрагента, який тоді стає дебітором банку.

Еквівалентними до гарантій є всі операції за якими банк додає свій кредитний рейтинг до кредитного рейтингу контрагента. Прикладами гарантій є поручительства , операції акцепту платіжних документів, ввалювання векселів, індосаменту боргових цінних паперів та інших боргових зобов'язань.

Гарантії класифікуються за такими принципами.

• Виділення міжбанківського ринку від небанківського. Гарантії класифікуються у Плані рахунків в залежності від можливого дебітора банку, тобто контрагента, на чиє прохання видалась гарантія і на користь якого буде оформлений кредит, у разі коли цей контрагент виявиться неплатоспроможним і банк повинен буде платити по цій гарантії, незалежно від того, хто є формальним бенефіціаром;

• гарантійні операції з контрагентами-банками-гарантії надані банкам від імені клієнтів записуються як гарантії клієнтам;

• гарантійні операції з контрагентами-небанками - гарантії надані клієнтам від імені банків записуються як гарантії банкам;

• окремо виділені гарантії, що отримані від Уряду України.

• Вид операції. Гарантії класифікуються в Плані рахунків також в залежності від того, це активна операція, або забезпечення своїх активних операцій:

• надані гарантії;

• отримані гарантії.

• Структура операції. Наступним принципом класифікації гарантій у Плані рахунків є виділення контр-гарантій від простих гарантій :

• контр-гарантія це отримана гарантія, для якої існує відповідна, пов'язана, зворотна надана гарантія. Контр-гарантії підвищують платоспроможність і ліквідність банку, оскільки вони компенсують кредитний ризик наданих гарантій;

• для простих отриманих гарантій не існує відповідних наданих гарантій.

• Ймовірність виплати за гарантіями. У Плані рахунків також виділяються сумнівні гарантії. Це надані гарантії, за якими існує реальна ймовірність того, що банк буде змушений платити за виданими гарантійними зобов'язаннями, у зв'язку з сумнівною платоспроможністю контрагенту, якому була надана гарантія. У таких випадках банк повинен створювати резерви на суму майбутнього сумнівного кредиту.

ПРИКЛАД №4.8.

Банк А відкриває дисконтну лінію клієнту Аі 15.11.1997р. на суму ІОООООгрн., за умови, що отримає від банку Б гарантію, 15.11.1997р. банк А отримує цю гарантію.

Таблиця 4.6. Пппвпттки після винячі клепиту

Дата і зміст операції	№ рахун ку	Сума Дт	в грн. Кт
1	2	3	4
15.11.1997р. а)банк А отримує гарантію банку Б (на суму дисконтної лінії та відсотки) в забезпечення дисконтної лінії клієнта Аі: • контррахунок групи • прості гарантії, отримані від банків б)враховуємо зобов'язання по дисконтній лінії на позабалансі: • інші зобов'язання з кредитування, які надані СГД • контррахунок групи	990 9010 9129 990	xxxx 100000	xxxx 00000
15.01.1998р. клієнт подає до обліку товарний вексель на 65000 грн. до 15.03.1998 р.: а)списуємо з позабалансу 60 000 грн.: • інші зобов'язання з кредитування, які надані СГД • контррахунок групи б)надання кредиту: • рахунки СГД за врахованими векселями • доходи майбутніх періодів • поточні рахунки СГД	9129 990 2020 3600 2600	60000 65000	60000 5000 60000
15.03.1998р. вексель не сплачується і банк вирішує реалізувати отриману гарантію банку Б: а) реалізація отриманої гарантії на суму 65 000 грн.: • прості гарантії, отримані від банків • контррахунок групи • інша дебіторська заборгованість за операціями з банками • рахунки СГД за векселями б) визнаємо інші позабалансові зобов'язання сумнівними: • інші зобов'язання з кредитування, які надані СГД • сумнівні зобов'язання з кредитування, які надані СГД	9010 990 1819 2020 9129 9191	65000 65000 40000	65000 65000 40000

Звичайно банк повинен створювати резерви під майбутні сумнівні кредити в рамках кредитної лінії. Але якщо банк А, вважає отриману

гарантію банку Б надійною, то резерви на кредитні ризики за рахунком № 3690 "Резерви за операціями за позабалансовими рахунками" не створюються.

б)Видані гарантії. В момент виплати в банку виникає дебіторська заборгованість гарантованого клієнта, платоспроможність якого під сумнівом. Отже ця заборгованість за своєю суттю сумнівна, крім випадків, коли вона забезпечена контр-гарантією надійного банку.

Банк класифікує кредити видані у погашення наданих гарантій двома шляхами:

• дебіторська заборгованість, якщо під оплачену гарантію існує контр­гарантія, по якій ймовірно отримати компенсацію, наприклад, контр­гарантія від першокласного банку. В свою чергу банк, який видав контр-гарантію визнає сумнівний кредит;

• сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями. В іншому разі кредит визнається як сумнівний, оскільки дебітор виявився неплатоспроможний. Проценти за такими позичками обліковуються у загально-визнаному порядку. 3.Строкові угоди. Вони поділяються на :

• Спотові угоди - тобто укладені угоди, за якими існує технічний розрив у часі між датами укладення угоди та перерахування коштів.

• Форвардні угоди- фінансові контракти з надання певної кількості

активу за визначеною ціною на майбутню дату.

Комісійні доходи за позабалансовими кредитними операціями еквівалентні процентам, а отже мають обліковуватись за принципом нарахування. Банк може визнавати комісії за надані гарантійні зобов'язання в момент їх надання і отримання, якщо такий підхід не відрізняється суттєво .від визнання доходу за методом нарахування. Нарахування здійснюється за проводкою: Дт №3578 Інші нараховані доходи

Кт № 61 XX Комісійні доходи за позабалансовими операціями Рекомендується в аналітиці розбити ці рахунки доходів згідно схеми позабалансових синтетичних рахунків.

ПРИКЛАД № 4.9.

20.06.1997 р. банк підписує з клієнтом угоду про відкриття кредитної лінії на 100 000 грн. 20.07.1997р. клієнт бере в кредит 40 000 грн. Згідно договору, банк отримує 1 % комісії за невикористану частину кредитної лінії.

Проводки:

20.06.1997р:Дт №9129 Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам

Кт Контррахунок групи № 990 -на 100 000 грн.

30.06.1997р.: Банк нараховує комісію : 100 000 * 1% * 10/ 365-27,4 грн. Дт № 3578 Інші нараховані доходи ( або банк може використати рахунок для нарахованих доходів відповідної кредитної групи,

якщо відомо, за яким балансовим рахунком буде обліковуватися можливий кредит)

Кт №6118 Комісійні доходи за позабалансовими операціями, Одночасно при отриманні нарахованих комісійних доходів, як у всіх випадках з нарахованими статтями, залежить від техніки нарахування, обраної банком клієнтами на 27, 4 грн.

20.07.1997р.: Банк обліковує 40 000 грн., як звичайний кредит, на балансі .Одночасно зменшується зобов'язання банку за відкритою кредитною лінією.

Невикористані позабалансові зобов'язання можуть списуватися через наступні причини:

1) Використання клієнтом наданих банком зобов'язань. Наприклад :

• клієнт отримує кредит в рамках відкритої кредитної лінії ;

• клієнт використовує можливість овердрафту;

• банк виплачує кошти в погашення виданої гарантії.

2) Закінчення строку дії наданого банком зобов'язання.

3) Зміна умов кредитної угоди:

• відміна угоди, в результаті чого банк більше не зобов'язаний перед клієнтом;

• надання нового зобов'язання, що відміняє попереднє.