Тема 12. Облік|урахування| власного капіталу.

1. Суть і класифікація власного капіталу.

2. Облік|урахування| капіталу в товариствах. Розподіл прибули і збитків в товаристві.

3. Структура акціонерного капіталу. Облік|урахування| випуску акцій, підписки на акції.

4. Облік|урахування| дроблення акцій. Дивіденди, що виплачуються акціями.

5. Облік|урахування| резервів на ризики.

Література: Нідзл Б. стор. 236 – 319, Р. Ентоні стор. 161 – 176, С.Ф. Голів стор. 84 – 88, МСФЗ №1.

Лекції – 2 години.

Практичні – 2 години.

Самостійна робота – 2 години.

Суть|єство| і класифікація власного капіталу.

Відповідно до Концептуальної основи МСФЗ власний капітал – це частка активів підприємства за вирахуванням всіх його зобов'язань.

До міжнародних стандартів, регулюючих питання обліку власного капіталу, відносяться: Концептуальна основа складання і надання фінансовій звітності; МСФЗ 1 «Представлення фінансових звітів»; МСФЗ 32 «Фінансові інструменти: розкриття і уявлення».

Відповідно до Концептуальної основи МСФЗ власний капітал ділиться на підкласи. Наприклад, в акціонерному суспільстві власний капітал ділиться на: внесені акціонерами засоби; нерозподілений прибуток; резерви, що відображують асигнування нерозподіленого прибутку; резерви, що відображують коректування збереженого капіталу. Така класифікація необхідна для ухвалення рішень користувачами фінансових звітів, оскільки в ній наголошуються правові та інші обмеження здатності підприємства розподіляти і використовувати власний капітал. Вона може також відображувати той факт, що сторони з різною часткою власності в підприємстві мають різні права на отримання дивідендів або виплати капіталу. Торгівля, виробнича і підприємницька діяльність здійснюється підприємствами різних форм власності: приватними підприємствами, суспільствами, трастами і різноманітними державними підприємствами. Правова і регулююча основи для таких підприємств часто відрізняються від використовуваних акціонерними суспільствами. Наприклад, може існувати декілька обмежень щодо виплати власникам або іншим бенефіціарам сум з власного капіталу. Проте визначення власного капіталу і інші аспекти цієї Концептуальної основи, що стосуються власного капіталу, є прийнятними для таких підприємств. У США під капіталом зазвичай мають на увазі чисті активи підприємства (активи мінус зобов'язання).

Власний капітал компаній США складається з двох часток: авансованого, тобто вкладеного капіталу – інвестицій, здійснених акціонерами; реінвестованою, тобто накопиченому, нерозподіленому прибутку, який є часткою прибули, отриманій від здійснення комерційній діяльності і вкладеною в підприємство, а не розподіленою між учасниками (акціонерами), тобто прибуток за мінусом податку на прибуток і дивідендів.

Капітал у Франції має деякі особливості в порівнянні з класифікацією в інших країнах: інвестиційні гранти і спеціальні податкові знижки. Урядові інвестиційні гранти відображуються|відображають| у складі капіталу, а також в звіті про прибуток і збитки разом з амортизацією капіталу, з|із| якого виданий грант. До спеціальних податкових знижок відносять дозвіл на прискорену амортизацію, податкові пільги для експортних операцій і тому подібне|тощо|

Французькі підприємства можуть купувати|купляти| і продавати свої акції тільки|лише| за певних умов: для передачі працівникам, при зменшенні акціонерного капіталу або з метою регулювання ситуації на ринку, якщо компанія включена в лістинг {в цьому випадку вона може укладати|замикати| операції|угоди| не більше ніж з 10% акцій). Викуплені|покупати| власні акції відображуються|відображають| в балансі як актив.

У Бельгії власний капітал включає шість основних розділів: капітал, премії по акціях, резерв по переоцінці, інші резерви, нерозподілений прибуток і збиток, інвестиційні дотації.

У Польщі розмір акціонерного капіталу має бути вказаний в Статуті|уставі|. Капітал, названий|накликати| власним фондом|фундацією|, складається із статутного, підписаного (неоплаченого) додаткового капіталу, резервів на переоцінку активів, іншого резервного капіталу, нерозподіленого прибутку, чистого прибутку або збитку фінансового року. У Великобританії в сучасних ринкових умовах, як і в більшості розвинених західних країн, переважають такі організаційно-правові форми підприємств, як корпорації і партнерства. Це свідчить про переважання у власному капіталі частки|долі| інвестованих вкладів|внесків|. Тому частенько|часто| власний капітал розглядується|розглядає| як позичений фірмою|фірма-виготовлювачем| і що підлягає поверненню в майбутньому. Джерела утворення засобів|коштів| розділяють на дві групи – власний | (акціонерний) капітал і позиковий (приваблений|залучати|) капітал. І той, і іншими є|з'являються| зобов'язаннями, боргами|обов'язками| підприємства, тому що|бо| рано чи пізно отримані|одержувати| кошти необхідно повернути. У Германії компанії переважно схильні до довгострокового фінансування (зовнішньому – за рахунок банківських кредитів, внутрішньому –через| пенсійні схеми). Впродовж|упродовж| останніх років середня для Німеччини|Германії| частка|доля| власних засобів|коштів| в спільній|загальній| сумі активів не перевищувала 20 %. Це пояснюється|тлумачить|, в основному, податковими особливостями. У Нідерландах встановлюється мінімальний розмір резерву переоцінки, який обов'язковий для всіх підприємств. Він створюється в разі|у разі| оцінки активів і пасивів за поточною вартістю. Якщо компанія перераховує свої активи (у бік збільшення), вона повинна відображувати|відображати| в балансі резерв переоцінки, який дорівнює різниці між балансовою вартістю активів до і після переоцінки.

Розкриття інформації про капітал в звітності.

Основними формами організації підприємницької діяльності за кордоном є|з'являються| наступні|слідуючі|: Приватне підприємство (одноосібне володіння); Спільно-приватне підприємство (товариство, партнерство, фірма|фірма-виготовлювач|, компанія); Корпорація (АТ, ТОВ).

З погляду бухгалтерського обліку|урахування|, господарська діяльність приватних| підприємств, розглядується|розглядає| відособлено від домашнього|хатнього| сімейного|родинного| господарства власника підприємств. У обліку|урахуванні| і звітності такого підприємства знаходять|находять| відображення|відбиття| тільки|лише| ті операції, які пов'язані з безпосереднім підприємством своїх виробничих функцій. Проте|однак| по законах багатьох країн власник такого підприємства несе повну|цілковиту| персональну майнову відповідальність по боргах|обов'язках| цього підприємства. Іншими словами майнова відповідальність не обмежується активами цього підприємства але|та| розповсюджується|поширюється| на особисте|особове| майно самого власника. У бухгалтерському балансі приватне| підприємство в розділі Капітал власника указує|вказує| прізвище власника і вартість капіталу, інвестованого їм в дане підприємство.

Капітал в товаристві називається капітал партнерів. При цьому ведеться окремий облік|урахування| по вкладеному і вилученому капіталу по кожному партеру. У розділі Балансу «Капітал партнерів» сальдо показується окремо по кожному рахунку. Кожен партер вкладає в товариство гроші, матеріальні і нематеріальні активи, або і те, і інше відповідно до договору товариства. При цьому оцінка активів, що вносяться, проводиться|виробляє| за справедливою вартістю на день передачі активів в товариство. Активи, що вносяться, відбиваються по дебету відповідних рахунків, а спільна|загальна| їх вартість по кредиту рахунку «Вкладення капіталу». У звітності відбиваються зміни в течії періоду по кожної категорії| частки|долі| в капіталі, має права, привелегії| і обмеження по кожної категорії| частки|долі| в капіталі. Прибуток і збитки в товаристві можуть розподілятися будь-яким способом, який вказаний в договорі товариства. Цей момент має бути записаний в договорі чітко і ясно, щоб уникнути конфліктів. Прибуток в товаристві ділиться на три частки|частини|: 1 – дивіденди на капітал партнерів; 2 – компенсація за послуги, надані|виявляти| партнерами (розглядується|розглядає| як зарплата партнера); 3 – додатковий прибуток від комерційної риски. Якщо капітал, вкладені в діяльність товариства, дає найбільшу частку|частину| прибули, тоді прибуток і збитки можуть розподілятися відповідно до вкладеного капіталу.

• Корпорація – це господарська одиниця, що є|з'являється| юридичною особою, має свій статут|устав|, необмежений термін дії. Право управління корпорацією передається раді|пораді| директорів, і посадовим особам – адміністрації, одиницею власності є|з'являється| акція. Капітал корпорації відбивається в балансі в розділі «Акціонерний капітал» і включає наступні|слідуючі| статті: 1 – авансований капітал, представляє|уявляє| суми вкладені акціонерами в корпорацію у вигляді привілейованих і звичайних акцій; 2 – реінвестований прибуток – частка|частина| прибули, отриманій|одержувати| від ведення комерційній діяльності, яка була знов|знову| вкладена в підприємство, а не розподілена між акціонерами. Одиницею власності в корпораціях є|з'являється| акція. Утримувач|тримач| акції отримує|одержує| акціонерний сертифікат, що засвідчує|посвідчує| частку|долю| акцій корпорації даного акціонера. Статутом|уставом| корпорації реєструється кількість акцій, дозволених до випуску. У звітності корпорації повинна відбиватися інформація про кількість акцій, дозволених до випуску, випущених і таких, що знаходяться|перебувають| в обороті|звороті|, частка неоплаченого капіталу, номінальна вартість акцій, зміна рахунків акціонерного капіталу за звітний період тощо.

Товариство – це асоціація 2 або більш за осіб|лиця| для ведення комерційної діяльності як співвласники|співволодарі| з метою отримання|здобуття| прибули. Товариство не є|з'являється| юридичною особою, створюється шляхом укладення договору два і більш за осіб|лиця|, має обмежений термін діяльності, спільність представництва, необмежену відповідальність, спільне|сумісне| володіння майном товариства, кожен партнер має право брати участь в прибутках товариства, і зобов'язаний відповідати за збитки. (Кожну характеристику розкрити на практичному, семінарському занятті).

Бухгалтерський облік|урахування| в товариствах дуже схожий на облік|урахування| в одноосібному володінні. Основна відзнака|відмінність| полягає в тому, що капітал в товаристві називається капітал партнерів. При цьому ведеться окремий облік|урахування| по вкладеному і вилученому капіталу по кожному партеру. У розділі Балансу «Капітал партнерів» сальдо показується окремо по кожному рахунку.

Кожен партер вкладає в товариство гроші, матеріальні і нематеріальні активи, або і те, і інше відповідно до договору товариства. При цьому оцінка активів, що вносяться, проводиться|виробляє| за справедливою вартістю на день передачі активів в товариство. Активи, що вносяться, відбиваються по дебету відповідних рахунків, а спільна|загальна| їх вартість по кредиту рахунку «Вкладення капіталу».

ПРИКЛАД: Дж. Едок і Р. Вілла створили товариство з продажу ювелірних виробів. Едок вніс 28000 дол., у вигляді грошових коштів і меблі на суму 37000дол. Вілла внесла 40000 дол. У вигляді грошових средст і устаткування на суму 20000дол. У бухгалтерському обліку будуть зроблені записи:

ДЕБЕТ КРЕДИТ СУМА

Каса Капітал Д.Едока 28000

ОС Меблі Капітал Д. Едока 37000

Каса Капітал Вілли 40000

ОС Устаткування|обладнання| Капітал Вілли 20000

Цінності, відбиті як активи, мають бути включені в договір товариства.

Прибуток і збитки в товаристві можуть розподілятися будь-яким способом, який вказаний в договорі товариства. Цей момент має бути записаний в договорі чітко і ясно, щоб уникнути конфліктів. Якщо спосіб розподілу прибули в договорі не вказаний, то згідно МСФЗ прибуток розподілятиметься рівними долями серед партнерів. Якщо в договорі визначений метод розподілу тільки|лише| прибули, то згідно|згідно з| закону збитки розподіляються в тому ж співвідношенні, що і прибуток.

Прибуток в товаристві ділиться на три частки|частини|: 1 – дивіденди на капітал партнерів; 2 – компенсація за послуги, надані|виявляти| партнерами (розглядується|розглядає| як зарплата партнера); 3 – додатковий прибуток від комерційної риски.

Якщо всі партнери працювали рівний час, внесли рівний капітал, і мають однакові управлінські навики|навички|, то рівний розподіл прибули або збитку буде справедливим. Але|та| якщо долі партнерів і участь в товаристві разное| те і розподіл прибутку буде відмінним. Розрізняють 3 способи розподілу прибули: 1 – по встановленій|установленій| фіксованій пропорції; 2 – по кількості внесеного капіталу; 3 – залежно від розміру платні і відсотків|процентів| від капіталу по встановленій|установленій| пропорції.

Один із|із| способів розподілу прибули і збитків – заздалегідь|наперед| встановлена|установлена| певна пропорція кожному партнерові від спільної|загальної| суми прибули або збитку. Якщо всі партнери робили|чинили| однакові вклади|внески|, то вони відповідно отримують|одержують| і рівні долі прибули. Але|та| можливі варіанти.

ПРИКЛАД: За звітний рік товариство Едока і Вілли отримало прибуток – 30000 дол. За умовами договору прибуток збитки розподіляються в співвідношенні 60 % – Едоку і 40 % - Віллі. У бухгалтерському обліку будуть зроблені наступні записи:

ДТ – Сумарний прибуток Сума 30000 дол.

КТ – Вкладення капіталу Едока Сума – 18000

КТ – Вкладення капіталу Вілли Сумма – 12000

Якщо капітал, вкладений в діяльність товариства, дає найбільшу частку|частину| прибули, тоді прибуток і збитки можуть розподілятися відповідно до вкладеного капіталу. Одним з можливих прийомів є|з'являється| використання коефіцієнта, розрахованого на основі сальдо на початок року по рахунках вкладень капіталу кожного з партнерів|. Другий прийом ґрунтується на використанні середньорічного сальдо по цих рахунках.

ПРИКЛАД: Вкладення капіталу Едока – 65000 дол. Вилучення – 10000 поділ.;

Вкладення капіталу Віллі – 68000 дол. Вилучення – 1000 дол. Прибуток – 140000 дол.

Разом вкладений капітал – (65000 + 60000) = 125000 дол. Питома вага капіталу Едока – 0,52

Капіталу Віллі – 0,48. Прибуток, отриманий|одержувати| Едоком – 140000 * 0,52 = 72800 поділ.; Віллі – 140000 * 0,48 = 67200 дол.

У даному прикладі|зразку| не враховується зміна капіталу (вкладення і вилучення) в перебігу року. Якщо такі зміни будуть вагомі|, то використовується другий прийом – середньорічного сальдо.

ПРИКЛАД: 1.01. 19992г. Едок і 1.11.1991г. Віллі вилучили по 10000дол. 1.02.1992г Віллі додатково зробив внесок 8000 дол. Прибуток до розподілу – 140000дол.

Середня частка капіталу.

Партнер	Період	Капітал	+	К-ть місяців	=	Разом	Середній капітал
Едок	1.07.91г.-31.12.91г.	65000	*	6	=	390000
	1.01.92г.-31.06.92г.	55000	*	6	=	330000
				12		720000:12	60000
Віллі	1.07.91г.-31.10.91г.	60000	*	4	=	240000
	1.11.91г.- 31.01.92г.	50000	*	3	=	150000
	1.02.92г.– 1.06.92г.	58000	*	5	=	290000
				12		680000:12	56667
РАЗОМ							116667

Процентне|відсоткове| співвідношення в капіталі Едок = 60000 : 116667 = 51,4%

Віллі = 56667 : 116667 = 48,6%

Частка|доля| в прибутку: Едок = 140000 * 51,4 % = 71960

Віллі = 140000 * 48,6 % = 68040

При цьому методі потрібні розрахунки середнього капіталу, середньої частки капіталу і частки|долі| партнерів в прибутках і збитках.

При методі співвідношення, що враховує платню партнера, відсотки на вкладений капітал і фіксовану ставку, партнери мають зазвичай різні вкладення в товариство. Зважаючи на нерівні вклади, товариства обумовлюють партнерам платню і відсотки по вкладеному капіталу або їх комбінацію при розподілі прибули. Відсотки і платня не розглядуються як витрати до моменту визначення прибули.

Приклад: Едоку було встановлене платня – 8000 дол. Вілле – 7000 дол. Прибуток, що залишився, має бути розподілена однаково. За рік було отримано 140000 дол. Прибули.

	Едок	Вілла	Розподілюваний прибуток
Прибуток до розподілу			140000
Розподіл платні
Едок	8000
Вілла		7000	15000
Прибуток після віднімання платні			125000
Рівномірний розподіл прибутку Едок, що залишився	62500
Вілла		62500	125000
РАЗОМ	70500	69500	140000

У обліку|урахуванні| буде зроблений запис: ДТ – Прибуток і збитки 140000

КТ – Капітал Едока 70500

КТ – капітал Вілли 69500

Таким чином, платня є|з'являється| диференційованою залежно від реальної роботи партнера в товаристві і не залежить від вкладеного капіталу. У доповненні до платні партнери можуть отримати|одержувати| також відсотки|проценти| на вкладений капітал. Розрахунок аналогічний.

Якщо в договорі товариства передбачена можливість|спроможність| виплати платні або відсотків|процентів|, або і того і іншого одночасно, то ці суми мають бути розподілені, навіть якщо прибуток не покриває їх. Виниклий у такому разі|в такому разі| негативний|заперечний| прибуток має бути покрита в пропорціях, вказаних в договорі. Аналогічно поступають|надходять|, якщо товариство опинилося в збитках.

Корпорація – це господарська одиниця, що є|з'являється| юридичною особою, має свій статут|устав|, необмежений термін дії. Право управління корпорацією передається раді|пораді| директорів, і посадовим особам – адміністрації, одиницею власності є|з'являється| акція.

Корпорація є|з'являється| незалежною освітою|утворенням|, з|із| обмеженою, незалежною від солідарною відповідальністю, зі|із| свободою генерації капіталу і передачею права власності, з|із| необмеженим терміном існування, з|із| централізацією влади і відповідальності і можливістю|спроможністю| залучення до управління професійних осіб|лиць|.

Капітал корпорації відбивається в балансі в розділі «Акціонерний капітал» і включає наступні|слідуючі| статті:

1 – авансований капітал, представляє|уявляє| суми вкладені акціонерами в корпорацію у вигляді привілейованих і звичайних акцій;

2 – реінвестований прибуток – частка|частина| прибули, отриманій|одержувати| від ведення комерційній діяльності, яка була знов|знову| вкладена в підприємство, а не розподілена між акціонерами.

Одиницею власності в корпораціях є|з'являється| акція. Утримувач|тримач| акції отримує|одержує| акціонерний сертифікат, що засвідчує|посвідчує| частку|долю| акцій корпорації даного акціонера. Статутом|уставом| корпорації реєструється кількість акцій, дозволених до випуску. Випущеними називаються продані або реалізовані іншим способом акції. Наприклад, корпорації дозволено випустити 500 000 акцій, але|та| при її відкритті|відчиняти| було реалізовано тільки|лише| 300 000 акцій. Утримувачам|тримачам| їх належить 100 % майна корпорації. Що залишилися 200 000 акцій є|з'являються| не випущеними. Вони не дають ніяких|жодних| прав і привілеїв|привілегій|. Циркулюючими називаються випущені акції, що знаходяться|перебувають| в обігу. Акція не буде циркулюючою, якщо вона була викуплена|покупати| корпорацією або повернена їй акціонером. Акції, викуплені|покупати| корпорацією, і що знаходяться|перебувають| в її володінні, називаються такими, що викупленими|покупати| «знаходяться|перебувають| в портфелі» або поворотними акціями.

Якщо випускається тільки|лише| один вид акцій, вони називаються звичайними. Їх сукупність називають залишковим капіталом корпорації. Привілейовані акції дають своїм власникам перевагу|преференцію| при сплаті|виплаті| дивідендів, перевагу|преференцію| при розподілі засобів|коштів| ліквідовуваної корпорації, але|та| вони не дають право голосу.

Дивідендами називається частка|частина| прибули, що підлягає розподілу між акціонерами. Оголошення дивідендів є|з'являється| обов'язок ради|поради| директорів. Вони не повинні перевищувати розмір реінвестованого прибутку, інакше виплачується акціонерам частка|частина| вкладеного ними ж капіталу. Із|із| сплатою|виплатою| дивідендів пов'язано 3 дати:

• дата офіційного оголошення радою|порадою| директорів про намір виплатити дивіденди;

• дата, коли визначаються власники акцій, що мають право на отримання|здобуття| дивідендів. Дивіденди виплачуються тим акціонерам, біля|в| яких на момент реєстрації були на руках акції. Тобто|цебто|, якщо акціонер продає свої акції, то право на отримання|здобуття| дивідендів не переходить до нового власника;

• дата фактичної виплати дивідендів акціонерам.

ПРИКЛАД: Рада директорів 21.02.1999г. оголосив про намір виплатити дивіденди по акціях, зареєстрованих на 10.03.1999г. Дивіденди були виплачені 31.03.1999г.

У обліку|урахуванні| будуть зроблені записи:

21.02.1999р. ДТ – Оголошені дивіденди 56000

КТ – Заборгованість по дивідендах 56000

10.03.1999р. – дата реєстрації власників в бухгалтерському обліку|урахуванні| записів не робиться|чинить|.

31.03.1999р. ДТ – Заборгованість по дивідендах 56000

КТ – Каса 56000

В кінці|наприкінці| звітного року рахівниць «Оголошені дивіденди» кредитується а рахунок «Реінвестований прибуток» дебетується.

При отриманні|здобутті| дивідендам привілейованим акціям виявляється|опиняється| перевага|преференція| перед звичайними: певна сума дивідендів має бути виплачена утримувачам|тримачам| привілейованих акцій перш, ніж свою частку|долю| отримають|одержуватимуть| утримувачі|тримачі| звичайних акцій. Сума таких дивідендів зазвичай|звично| виражається|виказує| в доларах на акцію або в процентному|відсотковому| відношенні|ставленні| до номінальної вартості акції. Якщо привілейовані акції є|з'являються| кумулятивними, то сума неоплачених (неоголошених) дивідендів звітного року переходить наступного року, і має бути виплачена до виплати дивідендів по звичайних акціях (такі дивіденди називаються такими, що депонують). Якщо привілейовані акції є|з'являються| некумулятивними, і рада|порада| директорів в поточному році не оголошує про виплату дивідендів по привілейованих акціях, то утримувачі|тримачі| таких акцій дивідендів за звітний рік по цих акціях не отримають|одержуватимуть| ніколи. Заборгованість по дивідендах не розглядується|розглядає| як елемент реальної заборгованості, оскільки до оголошення дивідендів радою|порадою| директорів біля|в| компанії не було ніякої заборгованості. Компанія не може бути упевнена в отриманні|здобутті| прибули, тому вона і не може обіцяти дивіденди акціонерам.

Акціонери, що мають привілейовані акції, при ліквідації фірми|фірма-виготовлювачі| отримують право повернення номінальної або більшої ліквідаційної вартості акції, перед тим, як подібне відшкодування буде зроблено по звичайних акціях.

Для додання|надання| більшій зацікавленості в привілейованих акціях, інколи|іноді| їх наділяють правом переказу|переведення| в звичайні акції по коефіцієнту, визначеному умовами договору компанії і акціонера.

Привілейовані акції можуть бути вилучені із|із| звернення|звертання| або пред'явлені до погашення за рішенням компанії за ціною, визначеною в акціонерному договорі. В цьому випадку акціонер має право отримати|одержувати| : свої вкладення за номіналом; премію; заборгованість по дивідендах; відповідну частку|частину| дивіденду за поточний період.

При випуску акцій визначається їх номінальна вартість – це така сума кожної акції, яка відбивається на рахунку «Акції» і складає статутний капітал корпорації. Отже, номінал – це та номінальна частка|частина| капіталу, яка гарантує оплату кредиторам. Будь-які суми, отримані|одержувати| від продажу понад|зверх| їх номінальну вартість, відбиваються на рахунку «Капітал, внесений понад|зверх| номінал». Коли акції з|із| номінальною вартістю продані, рахунок «Номінальний капітал» (частіше «Звичайні акції») кредитується на розмір номіналу.

Приклад: Корпорації дозволено випустити 20000 звичайних акцій з номінальною ціною 10 дол. Фактично випущено 10000 акцій за номіналом 10 дол.

У обліку|урахуванні| буде зроблений запис:

ДТ – Каса КТ – звичайні акції 100000 дол.

Якби|аби| акції були продані за ціною 12 дол., то різниця 20000 дол. Буде відбита по КТ – Капітал, внесений понад|зверх| номінал.

Якщо акції були продані із|із| знижкою, то різниця буде відбита по ДТ – Знижка на акції.

Практикується і випуск безноминальных| акцій. У такому разі|в такому разі| вся виручка від реалізації акцій стає статутним капіталом. ДТ – Каса КТ – Звичайні акції на всю суму виручки.

Дуже часто окрім грошей випускаються акції під майно або послуги. До таких операцій відноситься використання акцій як оплата за землю|грунт|, будівлі і послуги. Такі акції враховуються по ринкових цінах. Їх рівень встановлює рада|порада| директорів.

ПРИКЛАД: При створенні корпорації рада директорів погодилася витратити 100 акцій за номіналом 10 дол. Для оплати послуг із створення корпорації. На момент випуску акцій їх ринкова ціна не була визначена. Проте згідно аналогічним замовленням, за надані послуги був виписаний рахунок на 1500 дол. У бухгалтерському обліку будуть зроблені записи:

ДТ – організаційні витрати 1500 дол.

КТ – звичайні акції – 1000 дол.

КТ – капітал, внесений понад|зверх| номінал, – 500 дол.

Передбачимо|припускатимемо| довше, що корпорація, два роки опісля, обміняла 1000 акцій номіналом 10 дол. На ділянку землі|грунту|. У момент обміну акція на ринку коштувала 16 дол., а ситуацію з|із| цінами на землю|грунт| визначити було не можна.

ДТ – Земля|грунт| – 16000 дол.

КТ – звичайні акції – 10000 дол.

КТ – капітал, внесений понад|зверх| номінал, – 6000 дол.

Практикується розподіл акцій і по підписці. Коли власник цінних|коштовних| паперів дає зобов'язання сплатити вартість акцій в перебігу певного часу або на виплат за узгодженою|погодженою| ціною. В цьому випадку відкривається|відчиняє| рахунок «Заборгованість по підписці на акції», на якому показують основну суму заборгованості по акціях і відсотки|проценти| на них, і рахунок «Акції по підписці», на якому відображають|відбивають| номінал або оголошену вартість акцій, випущених. Але|та| ще не сплачених.

Опціон представляє|уявляє| угоду між адміністрацією корпорації і її службовцями про розповсюдження|поширення| акцій серед службовців на певних пільгових умовах, зазвичай|звично| по цінах близьким до ринкових, на день продажу. У цих випадках випуск акцій оплачується також, як і будь-який інший випуск для стороннього покупця.

Дроблення акцій відбувається|походить|, коли корпорація збільшує кількість випущених акцій і пропорційно знижує їх номінальну вартість або оголошену вартість. Компанія може здійснювати дроблення акцій, бажаючи понизити|знизити| ринкову вартість акцій і збільшити їх ліквідність. Необхідність такого положення|становища| виникає, коли ринкова вартість акцій стала настільки високою, що це заважає|мішає| здійсненню операцій з|із| капіталом компанії на ринку. Допустимо, що біля|в| корпорації| знаходиться|перебуває| в обігу 30000 акцій номіналом по 5 дол. Ринкова вартість кожної акції 70 дол. Корпорація вирішила розділити кожну акцію на 2. Це дроблення понизить|знизить| номінальну вартість до 2,50 дол. І збільшить число акцій до 60000. Якщо акціонер раніше володів 400 акціями номіналом в 5 дол., то після|потім| дроблення він володітиме 800 акціями номіналом в 2,50 дол. При дробленні акцій їх ринкова вартість знижується пропорційно збільшенню акцій в обігу – до 35 дол. Нижча ціна і більша кількість акцій сприяє активізації їх купівлі і продажу на ринку цінних|коштовних| паперів. По суті дроблення акцій не збільшує числа акцій, дозволених до випуску. Воно також не змінює|зраджує| величину акціонерного капіталу. Воно просто змінює|зраджує| номінальну вартість і число акцій, що знаходяться|перебувають| в обігу. Проводки тому не складаються. Проте|однак| дана зміна фіксується в журналі|часописі| записом: 30000 акцій, номінальною вартістю 5 дол., що випущених і знаходяться|перебувають| в обігу, було розділено на 2 частки|частини| кожна, в результаті в обігу знаходиться|перебуває| 60000 акцій номінальною вартістю 2,50 дол. Кожна.

У разі, коли число роздроблених акцій перевищує число акцій, дозволених до випуску, раді|пораді| директорів необхідно отримати|одержувати| дозвіл на випуск додаткової кількості акцій до часу їх дроблення.

Виплата дивідендів акціями не приводить|наводить| до змін в активах або зобов'язаннях фірми|фірма-виготовлювача|, оскільки немає розподілу засобів|коштів| підприємства як у разі, коли дивіденди виплачуються у вигляді грошових коштів. Виплата дивідендів акціями приводить|наводить| тільки|лише| до зміни в структурі капіталу фірми|фірма-виготовлювача|.

Рада|порада| директорів може оголосити дивіденди. Виплачувані акціями, переслідуючи наступні|слідуючі| цілі: 1 – зберегти оборотний капітал фірми|фірма-виготовлювача|; 2 – понизити|знизити| ринкову ціну акції; 3 – уникнути подвійного оподаткування; 4 – збільшити авансований капітал фірми|фірма-виготовлювача| за рахунок переказу коштів з|із| реінвестованого прибутку.

Дивіденди, що виплачуються акціями, не впливають на спільну|загальну| величину акуционерного| капіталу. Результат цієї дії – переказ|переведення| суми дивідендів із|із| статті Балансу «Реінвестований прибуток» в статтю «Авансований капітал» на дату декларації. Ця сума визначається як вартість додатково випущених акцій в поточних ринкових цінах.