Тема 11. Облік доходів і фінансових результатів.

1. Визначення, оцінка і бухгалтерський облік|урахування| доходу.

2. Визнання|зізнання| доходу.

3. Прибуток і її відображення|відбиття| у фінансовій звітності.

Література: Нідзл Б. стор. 45-47, 119-123; С.А. Стуків|стукотів| стор.72; М.Р. Метьюс стор. 310-314;Р. Ентоні стор.81-100; С.Ф. Голів стор.220-288; МСФЗ № 18.

Лекції – 2 години.

Практичні – 2 години.

Самостійна робота – 4 години.

У «Концептуальних основах складання і надання фінансовій звітності» дохід|доход| розглядується|розглядає| як збільшення економічних вигод впродовж|упродовж| звітного періоду у вигляді надходження|вступу| або збільшення активів або зменшення зобов'язань, що приводить|наводить| до збільшення власного капіталу, окрім|крім| випадків, пов'язаних з внесками учасників до статутного фонду. Дохід|доход| включає дохід|доход| від звичайної|звичної| діяльності ( у вигляді доходу від продажів, гонорари, відсотки|проценти|, дивіденди, роялті, орендна плата) і інші доходи ( дохід|доход| від реалізації необоротних активів, від переоцінки ринкових цінних|коштовних| паперів і збільшення балансової вартості довгострокових активів.

Згідно МСФЗ № 18 «Виручка|доход|» метою|ціллю| обліку|урахування| доходів є|з'являється| визначення моменту визнання|зізнання| доходів і оцінка доходів.

МСФЗ № 18 розглядує|розглядає| доходи, отримані|одержувати| від реалізації, надання послуг, отримання|здобуття| відсотків|процентів|, роялті, дивідендів, орендної плати і так далі

Звичайна|звична| діяльність підприємства - це будь-яка діяльність, яка є|з'являється| складовою частиною його господарської діяльності. Фактично весь дохід|доход|, який виникає в результаті|внаслідок| операційної діяльності, є|з'являється| доходом підприємства, але|та| не кожен дохід|доход| є|з'являється| доходом від звичайної|звичної| діяльності. Дохід|доход| від звичайної|звичної| діяльності включає тільки|лише| валові надходження|вступи| економічних вигод, які отримані|одержувати| або очікуються до отримання|здобуття| підприємством на його власний рахунок. З доходу виключається суми, отримані|одержувати| від імені третіх осіб, такі як податок з продажів. По суті такі податки не є|з'являються| прямими економічними вигодами і не ведуть до збільшення власного капіталу.

З суми доходів виключається також суми податків, які утримуються|стримуються| за чинним в країні законодавством (ПДВ, акцизний збір|збирання| і ін.);

Суми, отримані|одержувати| на користь третіх осіб ( наприклад в агентських стосунках – торби отримані|одержувати| від імені принципала).

Сума доходу, яка виникає в результаті|внаслідок| операції, визначається в договорі між постачальником і покупцем. Ця сума оцінюється|оцінює| за справедливою вартістю компенсації (у грошовій або іншій формі). Справедлива вартість відповідно до МСФЗ № 18 визначається як сума, по якій можна обміняти актив або погасити заборгованість в операції між зацікавленими і незалежними сторонами. Дохід|доход| визначається за номінальною вартістю отриманій|одержувати| компенсації. В більшості випадків номінальна вартість компенсацій істотно|суттєвий| не відрізняється від її справедливої вартості. Але|та| в деяких випадках сума доходу може не збігатися із|із| справедливою ринковою вартістю реалізованих товарів. Так в разі|у разі| реалізації товарів з|із| торгівельною|торговою| знижкою дохід|доход| буде нижчий чим справедлива вартість.

ПРИКЛАД: Звичайна ціна реалізації одиниці товару «Екслюзів» складає 450 дол. Покупець придбав 20 одиниць товару з 20% торгівельною знижкою. У продавця буде визнаний дохід у розмірі 7200 дол.(податок з продажів не враховується).

Рішення|вирішення|;

Звичайна|звична| ціна 450 дол.

Торгівельна|торгова| знижка - 90 дол.

Ціна реалізації 360 дол.

Кількість реализ. один. 20

Дохід|доход| від продажів 7200дол|.

У бухгалтерському обліку|урахуванні| ця операція буде отраджена|:

ДТ «Рахунку до отримання|здобуття|» КТ «Дохід|доход| від продажів» Сума 7200

Слід пам'ятати, що торгівельні|торгові| знижки і знижки з обороту|звороту| не відбиваються на рахунках обліку|урахування|; ніколи не відбиваються у фінансовій звітності.

Знижки, надані за передоплату, віднімаються з доходу від продажів.

Дохід|доход| від продажів зменшується також на суму повернених покупцями товарів. Для обліку|урахування| повернених і знижених в ціні реалізованих товарів використовується рахунок «Повернені і знижені в ціні реалізовані товари», який є|з'являється| контрарним до рахунку «Дохід|доход| від реалізації». В кінці|наприкінці| звітного періоду рахунок закривається|зачиняє| в кореспонденції з|із| рахунком «Попередній прибуток». Суми, накопичені на рахунку «Повернені і знижені в ціні реалізовані товари» будуть показані в Звіті про прибутки і збитки як зменшення продажів. На рахунках бухгалтерського обліку|урахування| повернення і зниження ціни товару буде відбито;

ДТ – «Повернення і зниження ціни реалізованих товарів» і КТ – «Грошові кошти», «Рахунки до отримання|здобуття|».

Слід зазначити, що в міжнародній практиці існує декілька способів обліку|урахування| повернення і зниження ціни товарів. Серед них: метод створення|створіння| резерву поповнення товарів, їх зниження ціни, наданих знижок; метод використання контрарного регулюючого рахунку «Повернення і зниження ціни реалізованих товарів» і метод відображення|відбиття| доходу за чистою вартістю.

Податки, які утримуються|стримуються| у момент реалізації товару, відбиваються на рахунках бухгалтерського обліку|урахування| по одному з двох методів:

1. ДТ – «Рахунки до отримання|здобуття|», КТ – «Дохід|доход| з продажів»

«Грошові кошти» . «Податок з продажів»

«ПДВ», «АС».

2. ДТ – «Рахунки до отримання|здобуття|» КТ – «Дохід|доход| з продажів»

ДТ – «Дохід|доход| з продажів» КТ – «Податок з продажів», «ПДВ», «АС».

Таким чином, згідно МСФЗ № 18, складовими елементами доходу є|з'являються|:

ДОХІД|доход| = Валова виручка – Знижки за умовами контракту – Податки, що підлягають перерахуванню|переліку| до бюджету – Доходи, отримані|одержувати| на користь третіх осіб – Зниження ціни за умовами контракту – Повернені реалізовані товари, згідно умов контракту.

За умов відстрочення|відстрочки| оплати справедлива вартість оплати – це справжня|дана| вартість всіх майбутніх надходжень|вступів| з урахуванням|з врахуванням| процентної|відсоткової| ставки. Справедлива вартість компенсації, яка вчинить|поступить| в майбутньому, відрізнятиметься від номінальної, на суму відсотків|процентів|.

Умовна ставка відсотка|процента|, яка використовується для дисконтування майбутніх надходжень|вступів|, визначається по одному з двох варіантів:

1. виходячи з домінуючої ставки на подібний інструмент з подібною кредитною ставкою;

2. виходячи із ставки відсотка|процента|, яка дисконтує номінальну суму компенсації до рівня поточної ціни реалізації товарів. (Приклад|зразок| розгледить|розглядатиме| на практичних заняттях).

При реалізації товару в обмін на подібний актив сума доходу визначатиметься за справедливою вартістю отриманих|одержувати| активів, скоректованих на суму переданих грошових коштів або їх еквівалентів. Якщо неможливо достовірно визначити справедливу вартість отриманих|одержувати| товарів або послуг, дохід|доход| визначається за справедливою вартістю переданих товарів, скоректованою на суму переданих грошових коштів або їх еквівалентів. При обміні на неподібні активи, коли справедлива вартість отриманих|одержувати| товарів невідома, дохід|доход| визначається виходячи із справедливої вартості переданого товару.

МСФЗ № 18 визначені критерії визнання|зізнання| доходу для трьох типів операцій:

• продажі продукції;

• надання послуг;

• використання третіми сторонами активів підприємства, які приносять відсотки|проценти|, роялті і дивіденди.

Дохід|доход| для кожного типа|типу| операцій признається, коли:

• існує вірогідність|ймовірність| того, що підприємство отримає економічні вигоди, пов'язані з операцією;

• сума доходу може бути достовірно оцінена.

Ці критерії базуються на критеріях визнання|зізнання|, розкритих в «Концептуальних основах складання і надання фінансовій звітності». Базуючись на принципі превалювання|переважати| суті|єства| над формою, критерії визнання|зізнання| застосовуються відносно - окремих елементів операцій; два і більше операцій одночасні.

Згідно|згідно з| "Основам" дохід|доход| признається у фінансових звітах при дотриманні основного принципу бухгалтерського обліку|урахування| - нарахування. Відповідно до цього принципу результати операцій визначаються коли здійснений факт реалізації, відвантаження, виконання робіт, надання|виявлення| послуг, а не коли отримані|одержувати| (сплачені) грошові кошти або їх еквіваленти. При віддзеркаленні|відбитті| у фінансовій звітності доходів необхідно керуватися і такими принципами, як превалювання|переважати| суті|єства| над формою, принципом обачності.

Дохід|доход| від реалізації товарів признається при дотриманні таких умов:

• підприємство передало покупцеві всі ризики і винагороди, пов'язані з правом власності на товар; При визначенні доходу від реалізації слід мати на увазі, що товаром визнається проведена|виробляти| підприємством продукція для реалізації, і товари, придбані|набуті| для реалізації, в т.ч. необоротні активи, якщо вони отримуються для реалізації.

У кожній країні своїм законодавством визначається "момент" переходу рисок і винагород, пов'язаних з правом власності на товар. Але|та| у будь-якому випадку|в будь-якому разі| ризики і винагороди передаються коли виконується одна з двох умов: юридичне право власності на товари передається покупцеві; або право користування товарами переходить покупцеві.

• підприємство більше не бере участь в управлінні товаром, і не контролює проданий товар;

• сума доходу може бути достовірно визначена; До тих пір, поки не буде достовірно визначена сума доходу від операції, дохід|доход| не признається.

• існує вірогідність|ймовірність| надходження|вступу| економічних вигод, пов'язаних з даною операцією; в деяких випадках такої упевненості може не існувати. Так при експортних постачаннях в зарубіжні країни немає 100% гарантій на отримання|здобуття| дозволу переказу|переведення| валюти в інші країни, або там може існувати обмеження на переказ|переведення| валюти. У такому разі|в такому разі| дохід|доход| не визначається до моменту отримання|здобуття| такого дозволу;

• витрати|затрати|, які понесені або будуть понесені у зв'язку з даною операцією, можуть бути достовірно оцінені. Цей критерій витікає з|із| принципу відповідності. Іншими словами коли визначається дохід|доход|, визначаються і пов'язані з його отриманням|здобуттям| витрати|затрати| (поточні і витрати|затрати| майбутніх періодів). Якщо майбутні витрати|затрати| неможливо достовірно оцінити|оцінювати|, то визнання|зізнання| доходу відкладається до тих пір, поки сума таких витрат буде достовірно визначена, або вони будуть фактично понесені.

Доходи від використання активів іншими підприємствами включають:

• відсотки|проценти| - плата користування грошовими коштами або їх еквівалентами;

• роялті - плата за користування довгостроковими активами підприємства (патентами, торгівельним|торговим| знаком, авторськими правами, комп'ютерними програмами);

• дивіденди - розподіл прибули між учасниками (інвесторами) згідно їх внесків в капітал.

Підприємства зобов'язані розкрити у фінансовій звітності:

• облікову політику, прийняту для визначення доходу, включаючи методи, які використовуються для визначення етапу завершення операцій по наданню|виявленню| послуг;

• суму кожної категорії доходів, отриманих|одержувати| впродовж|упродовж| звітного періоду, включаючи доходи від реалізації товарів, надання|виявлення| послуг, відсотки|проценти|, роялті, дивіденди;

• суми доходів від бартерних операцій по кожній категорії доходів.

Підприємства також розкривають будь-який прибуток (збитки) непередбачені у вищеперелічених статтях згідно МСФЗ №10 "Події, після|потім| дати балансу". До таких прибутків (збиткам) відносяться витрати|затрати| на гарантійне обслуговування, претензії, штрафні санкції.

Вся інформація про прибутки і збитки відбивається в Звіті про прибутки і збитки. Структура звіту базується на класифікації діяльності підприємства:

• звичайна|звична| діяльність;

• надзвичайна діяльність.

МСФЗ №1 визначає мінімальний перелік статей Звіту:

• дохід|доход|;

• результат (прибуток, збиток) операційної діяльності;

• фінансові витрати|затрати|;

• частка|частина| прибули або збитків асоційованої компанії або СП, які враховуються по методу участі в капіталі;

• витрати|затрати| по податку на прибуток;

• надзвичайні статті;

• частка|частина| (частка|доля|) меншості|меншини|;

• чистий прибуток або збиток.

Чистий дохід|доход|, відбиваний в Звіті розраховується як різниця між валовим доходом від реалізації і знижками за дострокову оплату, поверненими і зниженими в ціні реалізованими товарами, і податку з продажів.

Фінансові витрати|затрати| і доходи включають відсотки|проценти| по кредитах і дивіденди сплачені; доходи від участі в капіталі, дивіденди і відсотки|проценти| отримані|одержувати|; амортизацію дисконту по інвестиціях в довгострокові цінні|коштовні| папери.

Надзвичайні статті - це доходи і витрати|затрати|, які виникають в результаті:

• операцій не характерних для звичайної|звичної| діяльності;

• операцій, здійснюваних рідко і нерегулярно|нерегулярний| (стихійні лиха, експропріація власності підприємства за кордоном, ухвалення|приймання| нових законів, добродійна|благодійна| діяльність на користь компанії.

В розрахунок чистого прибутку або збитку включаються всі доходи і витрати|затрати| звітного періоду.