2. Методика перевірки відкритих акціонерних товариств та підприємств-емітентів облігацій

№ пор.

Вид операції

Вид інвестиції

Еквіваленти грошових коштів

Справедливу вартість яких не можна визначити достовірно

Інші

Які утримуються підприємством до їх погашення

1

Придбання за гроші

Сума сплачених грошових коштів плюс усі додаткові витрати

Аналогічно

Аналогічно

Аналогічно (різниця між собівартістю і вартістю погашення підлягає амортизації)

2

Придбання в обмін

Справедлива вартість переданих активів чи цінних паперів

“

“

Аналогічно (сума дисконту або премії підлягає амортизації)

3

Реалізація

Списуються за собівартістю

Якщо реалізація після дати балансу, то списуються за собівартістю із зменшенням корисності

Списуються за собівартістю

Якщо реалізація після дати балансу, списуються за амортизованою собівартістю

4

Аналітичний облік

За видами інвестицій

5

Відображення на рахунках

Субрахунок 351

Субрахунок 352

Субрахунок 352

Субрахунок 352

6

Відображення результатів:

від реалізації

По субрахунку 741

По субрахунку 741

По субрахунку 741

По субрахунку 741

дивіденди (відсотки)

По рахунку 73

По рахунку 73

По рахунку 73

По рахунку 73

від переоцінки до справедливої вартості на дату балансу

Інші доходи (дооцінка) або субрахунок 975 (уцінка)

Інші витрати (на суму витрат із зменшення корисності)

Інші доходи (дооцінка) або субрахунок 975 (уцінка)

Інші доходи або витрати (на суму амортизації)

7

Оцінка на дату балансу

Справедлива вартість

Собівартість мінус витрати від зменшення корисності

Справедлива вартість

Амортизована собівартість

8

Методи аудиту

Суцільне дослідження

Тестування на відповідність, вибіркове дослідження

Контрольні розрахунки, тести на відповідність

Аналітичні процедури, пробні тести

№ пор.

Вид операції

Вид інвестиції

За методом участі в капіталі

Які утримуються до погашення

Інші

Справедливу вартість яких не можна визначити

1

Придбання

За собівартістю

Аналогічно

Аналогічно

Аналогічно

2

Реалізація

Списуються за собівартістю

За амортизаційною собівартістю

Списуються за собівартістю

Аналогічно поточним інвестиціям

3

Аналітичний облік

За видами інвестицій і об’єктами інвестування

4

Відображення на рахунках

Субрахунок 142

Субрахунок 142

Субрахунок 142

Субрахунок 142

5

Відображення фінансового результату і дивідендів

На суму доходу субрахунку 721 (витрат або дивідендів) збільшується (зменшується) сума інвестицій

Відсотки – на дохід (субрахунок 732), різниця між купівельною і номінальною вартістю – на рахунку 95 або 73

Дивіденди – на субрахунку 731, уцінка – на субрахунку 975, дооцінка – на рахунку 74

Дивіденди – на субрахунку 731, витрати із зменшення корисності – на інші витрати

6

Оцінка на дату балансу

Балансова вартість плюс частка інвестора в чистому прибутку об’єкта інвестування (мінус в збитку) мінус сума визнаних дивідендів від нього плюс/мінус частка інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу об’єкта

Амортизована собівартість (собівартість плюс сума амортизації дисконту мінус сума амортизації премії)

За справедливою (ринковою) вартістю

Собівартість за мінусом витрат від зменшення корисності

7

Методи аудиту

Вибіркове дослідження, тести на відповідність, аналітичні процедури

Вибіркове дослідження, контрольні розрахунки

Вибіркове дослідження, тести на відповідність

Вибіркове дослідження, тести на відповідність