5.4 Петербургская и московская школы бухгалтерского учета

В конце 19 века в России сформировались две школы бухгалтеров: московская и новая петербургская.

Представителями петербургской школы были Е.Е. Сиверс (разработал «меновую теорию»), А.М. Вольф, Н.А. Блатов.

Представителями московской школы являются Н.С. Лунский (разработал «балансовую» теорию счетоведения, ввел несколько классификаций счетов, разработал вопросы анализа хозяйственной деятельности), А.М. Галаган, Р.Я Вейцман.

Можно выделить следующие методологические различия в трактовках учетных категорий и процедур между московской и петербургской школами:

1) Относительно природы баланса.

Московская школа придерживалась схемы: баланс –это счет – факт, т.е. счета вытекают из баланса, а двойная запись следует из необходимости поддержать равенство между левой и правой сторонами баланса. Актив баланса должен включать только имущество, находящееся в собственности предприятия, без включения арендованных средств, которые должны учитываться за балансом.

Петербургская школа придерживалась следующей схемы: документ – счет – баланс, т.е. в основе учета лежат первичные документы, и баланс вытекает из счетов. Двойная запись носит универсальный характер и является следствием объективного закона. Арендованные средства должны отражаться в балансе.

2) Относительно оценки. Московская школа использовала цены приобретения, петербургская – текущие рыночные цены.

3) Относительно амортизации. Московская школа рассматривала ее как износ (счет, уточняющий оценку основных средств), петербургская школа – как финансовый фонд, источник для возобновления основных средств.

4) Относительно резервирования сомнительной дебиторской задолженности.

В Петербургской школе выдвинули эту идею и считали, что таким образом достигается подлинная реальность баланса.

Московская школа выступала против этой идеи, так как выбор нормы резервирования всегда носит искусственный характер, искажает финансовый результат, уменьшает актив и у бухгалтера возникает дополнительная работа.

Лекция 6. Развитие учетных идей за рубежом в 20 веке

6.1 Развитие учетных идей

6.2 Бухгалтерский учет и счетное законодательство

6.3 Профессиональная этика бухгалтера

6.1 Развитие учетных идей

В 20 веке усилилась тенденция развития экономических аспектов учета. Стали широко использоваться математические методы и средства вычислительной техники, широкое признание и углубление получило счетное законодательство.

Для французской школы 20 века характерно развитие юридического и экономического направления. Однако юридическое направление преобладало.

Жан Батист Дюмарше развивал экономическое направление. Он предложил новую концепцию стоимости – потенциальную оценку. Ее суть сводится к тому, что посредством ряда регулирующих счетов в учете всегда поддерживаются две оценки каждого предмета: по себестоимости и по продажным ценам текущего дня. Этот принцип получил достаточно широкое распространение, например, в торговле товары часто показываются в балансе в двух оценках: по розничным ценам и по себестоимости одновременно.

Дюмарше был первым, кто ввел типологический анализ баланса. По его мнению, счета актива должны располагаться по принципу оборачиваемости, а счета пассива – по принципу погашения. Счета делил на три класса: актива, пассива и капитала. Эти три группы счетов дифференцировались, образуя развитый план счетов. Между счетами предусматривалась корреспонденция, при которой допускались проводки внутри одного счета и между группами дебетуемых и кредитуемых счетов (смешанные записи).

В 1944 г. ученый изобразил герб бухгалтеров, состоящий из трех фигур:

- солнца – бухгалтерский учет освещает хозяйственную деятельность;

- весов – баланса;

- кривой Бернулли, символизирующий то, что учет, однажды возникнув, будет существовать вечно. Дюмарше является также автором девиза: «Наука. Совесть. Независимость.». В 1946 г. Дюмарше умер, бухгалтеры Франции в год его смерти приняли герб в качестве своего символа (рис. 1).

Рис. 1. – Герб бухгалтеров

Итальянская школа в 20 веке уже не создавала, а совершенствовала богатое наследство. Самым видным ученым был Пьетро д`Альвизе. Его учение логисмография выражается в восьми принципах:

1) Достоверность – регистрация фактов хозяйственной жизни должна быть адекватной самим фактам. Контроль достигается посредством инвентаризации.

2) Своевременность – необходима для принятия эффективных управленческих решений.

3) Относительная полнота – объем учитываемой информации зависит от цели, стоящей перед бухгалтером.

4) Документированность – каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен документом, вне документов нет хозяйственного процесса, нет бухгалтерии.

5) Хронологичность – факты хозяйственной жизни должны регистрироваться в строгой временной последовательности и с минимальным временным отрезком. Необходимо наличие журнала регистрации операции. Рост деятельности приводит к распадению единого журнала на частные регистры.

6) Связанность и координированность – проясняет хозяйственную структуру предприятия, требуя согласованности данных синтетического и аналитического счетов.

7) Специфичность – следует различать организационную и исполнительскую специфичность. Первая находит выражение в системе счетов, вторая – в управленческой структуре предприятия; причем администрация через первую структуру управляет второй.

8) Однородность – каждый счет выделяется по строго определенному, качественно однородному признаку.

Самым существенным обстоятельством в организации бухгалтерского учета США следует отметить деление его на управленческий и финансовый. Практически финансовый учет – это и есть бухгалтерский учет в нашем понимании, а управленческий представляет собой в первую очередь аналитический учет к счету основного производства, калькуляцию себестоимости, регистрацию затрат агентами предприятия и во вторую – преимущественно перспективный анализ хозяйственной деятельности.

Главным в управленческом учете стал учет затрат. Хант Лоуренс Гант привнес в американский учет проблему определения состава затрат, но основная заслуга американских бухгалтеров связана с возникновением четырех основных методов учета затрат калькулирования готовой продукции: стандарт-костс; директ-костинг, центры ответственности и АВС-метод.

Стандарт-костс. Идею стандарт-костс можно представить следующими правилами:

- все расходы должны быть указаны в сопоставлении со стандартами (нормативами);

- увеличение и уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартами должно быть расчленено по причинам.

Гант вывел следующее правило относительно сверхнормативных затрат: все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты. Отсюда появилось требование, чтобы все расходы фиксировались еще до того, как их осуществили. Все расходы нормируются вперед, нормы устанавливаются не средние, а предельные. Отклонения фактических затрат от стандартов (норм) сразу указывают на неблагополучные обстоятельства, возникшие в ходе хозяйственного процесса.

Директ-костинг. Суть данного метода заключается в том, что все издержки делятся на две группы: переменные и постоянные. В основу учета себестоимости кладутся только переменные (прямые) издержки. Косвенные расходы исключаются из себестоимости, так как они вызваны не столько непосредственным процессом производства, сколько течением времени.

Центры ответственности. Джон Хиггинсон сформулировал концепцию центров ответственности, т.е. степени ответственности определенных лиц за финансовые результаты своей работы. Горизонтальный и вертикальный разрезы центров ответственности позволяют сочетать централизованное руководство с максимально возможной инициативой руководителей структурных подразделений предприятия в интересах достижения общей цели.

АВС-метод. Новейший подход к учету затрат предложил Р.Каплан. Затраты он распределяет по производственно-управленческим функциям. Определяется, например, во что обходится хранение ценностей, информационное обслуживание, переработка материалов, реализация готовой продукции и услуги и т.д. Данный подход не нашел широкого распространения на практике.