2.2 Характеристика систем учета античного мира и Средневековья

Древняя Греция. Учет велся на дощечках, выбеленных гипсом, иногда применялся папирус. Вычисления вели на счетном инструменте – абаке. Абак – это доска, разделенная на разряды для обозначения цифр, на ней использовали камешки, которые передвигали сверху вниз.

В Греции впервые появились деньги в виде монет. Это явление было одним из существенных скачков в развитии учета. Сначала деньги выступали как самостоятельный объект учета, далее как средство в расчетах, а затем в функции меры стоимости стали измерять весь инвентарь. Денежное измерение позволило обобщать разнородные факты хозяйственной жизни, группируя учетные объекты и операции, получать системную информацию. Так начался поворот от натурального учета к стоимостному.

С возникновения денег натуральное хозяйство постепенно приобретает черты товарного. Развивается торговля между городами-полисами. Так как каждый город чеканил свою монету, возникла проблема обмена одних монет на другие. Появились менялы – трапезиты, которые стали выдавать средства под проценты и тем самым стали выполнять функции банкиров. Организация банковского учета шла по двум направлениям:

1) учет приема и выдачи вкладов;

2) учет взаимных расчетов между клиентами.

Именно в Древней Греции появилась идея безналичных расчетов. Перечисление денег со счета на счет производился с помощью диаграфе – документа, который является прообразом платежного поручения. Использовали симбол – кольцо-печатку, удостоверяющую личность клиента.

Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи. Для целей отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция, т.е. систематическая разноска всех хронологических записей. Она привела к появлению нового приема – счета.

Другим источником возникновения счета была инвентарная опись. Инвентаризацию понимали как средство для проверки отчета материально ответственного лица за определенный период. Инициатива инвентаризации должна была исходить от материально ответственного лица.

Составление отчетов о доходах и расходах государства осуществляли десять выбираемых населением специальных чиновников и контролеров.

Своеобразным было хранение денег. На каждый вид доходов открывался отдельный кувшин, и конкретные расходы осуществлялись из строго определенного кувшина.

Документы о налоговых платежах распределялись и хранились по срокам. Чиновники, получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали списки, которые содержали уже сведения о просроченных платежах и неплательщиках. Так в Греции зарождался прием линейно-позиционной записи.

Отчетность представлялась строго периодически. Отчеты контролировались и носили публичный характер. Философы также уделяли учету внимание. Так, Аристотель четко разграничивал учетные функции и контрольные. Это был новый подход, когда ревизор равноправен с главным бухгалтером и автономен от него.

Древний Рим. Записи выполнялись на деревянных, покрытых воском, дощечках, а также пергаменте и папирусе. Основным достижением учета являлась взаимосвязанная система учетных регистров. В системе учетных регистров первая книга предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни (памятная книга или мемориал). Относительно названия двух других книг, называемых кодексами, между исследователями существовали разногласия. Одни первый кодекс связывали с журналом; второй – с Главной книгой систематической записи. Другие считали, что систематическая запись распределяется по двум кодексам: в первом приводились счета денежных средств и расчетов, во втором – все материально-вещественные счета. Также не решен вопрос относительно того, велись ли записи в повествовательной свободной форме или были упорядочены. В последнем случае также возникает вопрос, была запись односторонней или данные о приходе и расходе фиксировались на разных страницах. В связи с различным ведением книг в разных хозяйствах можно предположить существование различных вариантов ведения одних и тех же книг, при этом двусторонняя форма расположения чисел носит чисто случайный характер и продиктована не принципами двойной записи, а удобством.

В значительной степени развивался бюджетный учет, велась книга имперских счетов, которую можно рассматривать как первый баланс государственного хозяйства. В ней отражались сметные ассигнования и их исполнение. Систематическая запись получила распространение в виде лицевых счетов, которые открывались на каждого налогоплательщика в финансовом ведомстве и на каждого солдата легиона.

В строительстве при оценке сооружений учитывался износ. В промышленном производстве результаты хозяйственной деятельности определялись путем сопоставления всех расходов со всеми доходами. Цели учета были, главным образом, контрольными. Учет должен был разоблачать убытки, возникшие по причине мошенничества или неумелости.

Можно выделить следующие особенности античного мира:

1) Понятие текущих затрат не было полным. Бухгалтеры не знали амортизации, не принимали во внимание расходы на улучшение полей, удобрений и т.д.

2) Калькуляции не существовало, так как трудно было разделить затраты по отдельным культурам или продуктам.

3) Трудности определения стоимости готовой продукции в связи с использованием натуральных единиц.

Средневековье. С 9 века инвентарные описи содержат более систематизированные записи. Возникла профессия странствующих писцов, которые за плату составляли отчеты в разрезе поступлений, расходов и остатков средств на конец периода.

Монастыри были единственными центрами просвещения. В монастырских школах учили читать и писать. Система учета была идентичной греческой и римской. Кроме того, составляли инвентари и приходно-расходные счета (книги). Проверка (отчетность), как правило, проводилась путем заслушивания материально ответственных лиц, откуда и произошел термин «аудит» (audition с англ. – слушанье, выслушивание).

Появились специальные трактаты, которые содержали следующие требования к отчетности:

1) тщательная проверка отчета;

2) ежегодная инвентаризация для сверки учетных данных и натуральных остатков;

3) строжайшая инвентаризация дебиторской задолженности;

4) присяга подотчетного лица.

К 13 веку в Западной Европе сложилась система учета кассовых операций, складского учета, торговых операций. При этом господствующей была простая бухгалтерия, которая существовала в виде хронологической записи текущих оборотов в записных книжках.

В 1299 г. в Англии появляется инициатива создания новой должности при королевском дворе – контролера. В 15 веке в обиход вошли арабские цифры, что существенно облегчило учетную работу.

Отношения между плательщиком и получателем оформлялись с помощью бирочного учета. Бирка – дощечка, на которой делалась нарезка, соответствующая определенной величине платежа. Дощечка раскалывалась вдоль: одна половина оставалась у получателя (приходный ордер), а вторая отдавалась плательщику (квитанция). Если половинки сложить, то можно убедиться в правильности записи. Так осуществлялась линейная запись.

Большое распространение получила простая бухгалтерия в виде хронологической записи текущих оборотов в записных книжках купцов. В конце Средневековья возникло слово «бухгалтер», которое связывают с основным видом учетного регистра – книгой.

В Средневековье формируются два основных вида бухгалтерии.

1) Камеральная (бюджетная), которая исходила из того, что основным объектом является касса, т.е. учет доходов и расходов, а состояние и движение имущества рассматриваются как следствие выполнения бюджета.

Камеральная бухгалтерия преследует две цели:

- оценка ликвидного имущества предприятия;

- определение результата любой операции путем сравнения сумм денежных поступлений и выплат.

Камеральная бухгалтерия применяется с некоторыми изменениями, начиная со средних веков до настоящего времени. В современных условиях эта бухгалтерия используется благодаря построению таблиц потоков денежных средств. Для камеральной бухгалтерии характерна относительно простая техника ведения записей. Это объясняется тем, что понятие поступлений и выплат более определены, чем понятие доходов и расходов, а также учет ведется при помощи простой записи, хотя возможно ведение двойной записи.

Недостатки камеральной бухгалтерии:

- частичное представление о вложенных капиталах, так как не учитываются вклады в натуральной форме;

- невозможность получения сведений о долгах предприятия для измерения его финансового равновесия;

- получение информации об эффективности предприятия возможно только по окончании всех хозяйственных операций.

2) Простая (коммерческая) бухгалтерия, которая предполагала учет состояния и движения имущества, а доходы и расходы признавались следствием этого движения. Простая бухгалтерия (униграфический учет) не включает счета собственных средств и результативные счета. Она позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные, денежные средства предприятия и все его расчеты. Однако и ей присущи недостатки:

- отражение не было зеркальным, так как изначально присутствовало много условностей (счета);

- учет носил регистрационный характер, не раскрывая юридический и экономический смысл хозяйственной операции;

- не было учетных средств для определения целей хозяйствования (получение прибыли или убытка);

- не было итогов, позволяющих автоматически проконтролировать отражаемые в учете суммы.