Лекция 22. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Виды способов:

1. Залог имущества;

2. Поручительство;

3. Пеня;

4. Приостановление операций по счетам в банке;

5. Наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Залог имущества. Применяются общие положения ГК РФ, кроме особенностей, установленных НК РФ.

1. Залогодателем может быть налогоплательщик (плательщик сборов), а также любые третьи лица. (По ГК РФ залогодателем вещи может быть собственник вещи (обладатель вещного права), а залогодателем имущественного права – лицо, которому принадлежит закладываемое право);

2. Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору;

3. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

Поручительство. Применяются общие положения ГК РФ, кроме особенностей, установленных НК РФ.

1. Поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. (По ГК РФ допускается субсидиарная ответственность, если это предусмотрено законом или договором).

2. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке, а с налогоплательщика допускается взыскание в бесспорном порядке. (По ГК РФ предусмотрен только судебный порядок).

Приостановление операций по счетам. Это прекращение банком всех расходных операций по данному счету, либо прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах определенной суммы, указанной в решении налогового органа.

Основание: для обеспечения исполнения решения об уплате налога или сбора, либо для обеспечения представления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговой орган.

Решение о приостановлении операций по счету налогоплательщика принимается руководителем налогового органа или его заместителем. Если оно принимается в связи с неисполнением налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога, то такое решение должно быть принято одновременно с вынесением решения о взыскании налога.

Приостановление операций налогоплательщика по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Арест имущества. Это действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Основание: в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

В зависимости от степени ограничения прав предусматривается два вида ареста: 1) полный; 2) частичный.

При полном аресте запрещается распоряжение имуществом, подвергшимся аресту, а владение и пользование осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

При частичном аресте все правомочия собственника имущества (владение, пользование и распоряжение) осуществляются с разрешения и под контролем налогового (таможенного) органа.

Ключевые процедурные вопросы ареста:

1. производится с участием понятых;

2. представитель организации вправе присутствовать при аресте имущества;

3. производится исключительно в дневное время, кроме случаев, не терпящих отлагательств;

4. составляется протокол об аресте имущества, в котором перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту с указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности – их стоимости.

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим органом либо судом.