Учет ремонта ос
Восстановление объектов ОС осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Как было отмечено выше в случае модернизации и реконструкции ОС происходит увеличение их первоначальной стоимости, то есть это капитальные вложения (капитализация затрат на ремонт в стоимости объекта ОС). Затраты же на ремонт ОС относятся к расходам текущего периода. С 1 января 2006 года организации в обязательном порядке должны увеличить первоначальную стоимость объектов ОС в случае их реконструкции (здания) и модернизации (оборудование).
Передача объекта ОС в ремонт оформляется актом. На каждый объект ОС, передаваемых в ремонт, оформляется заказ, дефектная ведомость и смета расходов.
Ремонт ОС может осуществляться одним из двух способов: хозяйственным или подрядным.
Хозяйственный способ означает проведение ремонта собственными силами. В этом случае фактические затраты на ремонт ОС отражаются на счете 23 «Вспомогательное производство» и ежемесячно списываются на затраты основного производства с помощью записи: Дебет20 Кредит23.
Подрядный способ означает проведение ремонта подрядными организациями. В этом случае фактические затраты на ремонт ОС отражаются на основании актов выполненных подрядчиками работ и выставленных ими счетов по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в корреспонденции со счетами для учета затрат или резервов в зависимости от принятого в учетной политике порядка включения расходов на ремонт в себестоимость продукции, работ, услуг текущего периода.
В учетной политике организация может выбрать один из трех способов включения расходов на ремонт ОС в себестоимость продукции, работ, услуг текущего периода (в период, совпадающий с периодов проведения ремонта; в период, предшествующий периоду проведения ремонта; в период, следующий за периодом проведения ремонта).
Выбор зависит от видов ремонта, от частоты ремонтов и сравнительной (по сравнению с общим объемом текущих затрат) величины затрат на ремонт.
1. Для мелких и недорогих видов ремонта ОС затраты можно включать в себестоимость того же текущего периода, в котором проводится ремонт. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Хозяйственный способ: Подрядный способ:
Дебет23 Кредит 10,69,70,71и др. Дебет25,26,20 Кредит60
2. Для крупных, дорогих, заранее планируемых ремонтов ОС удобнее всего резервировать расходы на ремонт на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Резерв расходов на ремонт создается по приказу руководителя. Величина резерва определяется сметой затрат на предстоящий ремонт и периодом с начала года до месяца, в котором будет производиться ремонт. Резервирование заключается в ежемесячном включении в себестоимость текущего периода нормативной величины расходов на предстоящий ремонт. В период проведения ремонта фактические затраты на ремонт списываются за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Хозяйственный способ: Подрядный способ:
Ежемесячно формирование резерва:
Дебет23 Кредит 96 Дебет25,26,29,20 Кредит96 В периоде проведения ремонта списание расходов на ремонт за счет резерва:
Дебет96 Кредит10, 69,70,71 Дебет96 Кредит60
После окончания ремонта производится корректировки суммы созданного резерва расходов на ремонт на величину отклонений. При недостатке зарезервированных средств делается запись, аналогичная записи по формированию резерва. При остатке неизрасходованного резерва делается либо такая же запись «красным сторно», либо обратная запись.
3. Для крупных, дорогих, непредвиденных аварийных ремонтов фактические затраты отражаются первоначально по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и затем включаются в себестоимость текущего периода ежемесячно равными долями в течение установленного распоряжением руководителя срока (до 2-3 лет). Основной критерий выбираемого срока определяется тем, чтобы среднемесячная себестоимость не искажалась в течение года более чем на 5% (существенность в бухгалтерском учете). При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Хозяйственный способ: Подрядный способ:
Отражение фактических затрат на ремонт:
Дебет97 Кредит 10,69,70,71и др. Дебет97 Кредит60
Ежемесячно включение расходов будущих периодов в себестоимость текущего периода:
Дебет23 Кредит97 Дебет25,26,29,20 Кредит97.
Учет аренды ОС
У арендатора (если принятые в аренду ОС используются в основной деятельности): принятые арендатором в текущую аренду ОС учитываются на забалансовом счете 001 как имущество, не принадлежащее арендатору.
В бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет 001 – отражено имущество, принятое в текущую аренду в условной оценке;
Дебет25,26, 29,44,20 Кредит76 - начислены расходы по арендованному имуществу (арендная платы) за месяц согласно договору аренды без НДС;
Дебет19 Кредит76- отражен НДС по арендной плате;
Дебет76 Кредит51 – перечислена арендная плата с НДС;
Дебет68-НДС Кредит19 – НДС по арендной плате принят к вычету в расчетах с бюджетом;
Дебет25,26,29,44,20 Кредит23,60 – отражены расходы на ремонт арендованных ОС (если по договору аренды ремонт оплачивает арендатор);
Если договором аренды предусмотрено перечисление арендной платы за год вперед, то делаются записи с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов:
Дебет97 Кредит76 – начислена арендная плата за год без НДС;
Дебет19 Кредит76 – отражен НДС по расходам на аренду за год;
Дебет76 Кредит 51 – перечислена арендная плата за год вперед;
Дебет25,26,29,44,20 Кредит97 – включена в себестоимость арендная плата за текущий месяц;
Дебет 68-НДС Кредит19 – принят к вычету в расчетах с бюджетом относящийся к текущему месяцу НДС по арендной плате.
У арендодателя (если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности арендодателя): сданные в аренду ОС учитываются у арендодателя на счете 01 «Основные средства» на субсчете 01-2 «Основные средства, сданные в аренду». Амортизация по сданным в аренду ОС также начисляется на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств».
В бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет01-2 Кредит01 – переведены на отдельный субсчет ОС, сданные в аренду;
Дебет76 Кредит91-1 – начислен операционный доход от сдачи имущества в аренду;
Дебет76 Кредит68-НДС – начислен НДС с операционного дохода;
Дебет50,51,52 Кредит76 – получена арендная плата;
Дебет91-2 Кредит02-2 – начислена амортизация по сданным в аренду ОС;
Дебет91-2 Кредит23,60 – отражены расходы на ремонт сданных в аренду ОС (если по договору ремонт оплачивает арендодатель);
Дебет91-9 (Кредит 91-9) Кредит99 (Дебет99) – отражена прибыль (убыток) от операций по сдаче в аренду ОС.
Если договором аренды предусмотрено получение арендодателем арендной платы за год вперед, то делаются записи с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов»:
Дебет 51 Кредит98 – получена арендная плата за год вперед;
Дебет98 Кредит91-1 – признан операционный доход текущего периода в размере ежемесячной арендной платы;
Дебет98 Кредит68-НДС – начислен НДС в бюджет.
Инвентаризация объектов ОС
Проводится не реже одного раза в три года.
Выявленные при инвентаризации излишки приходуются как безвозмездно поступившие (по рыночной стоимости) бывшие в эксплуатации (с определением степени изношенности объекта) ОС. Делаются записи:
Дебет08 Кредит98 – на рыночную цену объекта;
Дебет01 Кредит 08 – ввод в эксплуатацию объекта;
Дебет98 Кредит02 – амортизация объекта ОС.
Недостача ОС оформляется как ликвидация объекта с отнесением остаточной стоимости ОС в задолженность материально-ответственному лицу, если оно установлено и за счет прочих расходов, если такое лицо не установлено Первоначально недостачи отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Делаются записи:
Дебет01-1 Кредит01 – на первоначальную стоимость объекта ОС;
Дебет02 Кредит01-1 – на начисленную амортизацию объекта ОС;
Дебет 94 Кредит01-1 – недостача ОС в размере остаточной стоимости объекта ОС;
Дебет91-2 Кредит94 – списание недостачи за счет организации;
Дебет73 Кредит94 – списание недостачи за счет материально-ответственного лица.
Раскрытие информации об ОС в отчетности
(важно в МСФО)
первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации на начало и конец отчетного года;
принятые сроки СПИ по каждому объекту;
способы начисления амортизации;
объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию, в том числе фактически используются и находятся в процессе государственной регистрации;
способы оценки ОС, полученных по договорам, предусматривающим оплату недежными средствами;
изменение первоначальной стоимости ОС;
объекты ОС, стоимость которых не погашается;
объекты ОС, предоставленные и полученные по договору аренды.