17. Документальное оформление и синтетический учет выбытия основных средств. Учет амортизации основных средств.

Выбытие основных средств происходит в организации по следующим причинам:

- продажа другому юридическому или физическому лицу;

- передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;

- списание в случае морального и/или физического износа;

- ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных обстоятельствах;

- безвозмездная передача другим организациям и лицам;

- выявление недостачи при инвентаризации.

Документальное оформление выбытия основных средств:

- при передаче, продаже – акт приема-передачи;

- при полном или частичном списании основных средств – акт о списании объекта основных средств;

- при списании одновременно нескольких основных средств – акт ос писании групп объектов основных средств.

В инвентарной карточке делается отметка о выбытии объекта. Инвентарный номер выбывших объектов основных средств не присваивается вновь поступившим основным средствам в течение трех – пяти лет.

Бухгалтерские проводки:

Продажа другому юридическому или физическому лицу:

1. Списана первоначальная стоимость объекта основных средств Д01/1 К01

2. Списана сумма начисленной амортизации Д02 К01/1

3. Списана остаточная стоимость объекта основных средств Д91/2 К01/1

4. Предъявлен счет покупателю Д 62 К91/1

7. На сумму НДС по реализации объекта основных средств Д 91/2 К68

8. Определен финансовый результат от продажи основных средств Д91/9 К99

Передача в виде вклада в уставный капитал другой организации:

1. Списана первоначальная стоимость объекта основных средств Д01/1 К01

2. Списана сумма начисленной амортизации Д02 К01/1

3. Отражена согласованная стоимость объекта основных средств, переданного в счет вклада в уставный капитал другой организации. Одновременно превышение согласованной стоимости над остаточной списано в прочие доходы Д58

К01/1

К91/1

Списание в случае морального и/или физического износа:

1. Списана первоначальная стоимость объекта основных средств Д01/1 К01

2. Списана сумма начисленной амортизации Д02 К01/1

3. Списана остаточная стоимость объекта основных средств Д91/2 К01/1

4. Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств Д10 К91/1

5. Начислена заработная плата за разборку объекта основных средств Д91/2 К70

6. Начислен ЕСН с заработной платы Д91/2 К69

7. Определен финансовый результат от выбытия основных средств Д99 К91/9

Ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных обстоятельствах:

1. Списана первоначальная стоимость объекта основных средств Д01/1 К01

2. Списана сумма начисленной амортизации Д02 К01/1

3. Списана остаточная стоимость объекта основных средств Д91/2 К01/1

Безвозмездная передача другим организациям и лицам:

1. Списана первоначальная стоимость объекта основных средств Д01/1 К01

2. Списана сумма начисленной амортизации Д02 К01/1

3. Списана остаточная стоимость объекта основных средств Д91/2 К01/1

4. Начислен НДС по переданным основным средствам (18% от остаточной стоимости) Д91/2 К68

5. Определен финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств Д99 К91/9

Выявление недостачи при инвентаризации:

I. Если вина материально-ответственного установлена:

1. Списана первоначальная стоимость объекта основных средств Д01/1 К01

2. Списана сумма начисленной амортизации Д02 К01/1

3. Списана остаточная стоимость объекта основных средств Д94 К01/1

4. Недостача основных средств предъявлена к возмещению виновному лицу по рыночным ценам Д73/2

К94

К98/4

5. Оприходованы наличные деньги, внесенные в счет возмещения материального ущерба Д50 К73/2

6. При возмещении недостачи разница в ценах отнесена на прочие доходы Д98/4 К91/1

II. Если вина материально-ответственного лица не установлена:

1. Списана первоначальная стоимость объекта основных средств Д01/1 К01

2. Списана сумма начисленной амортизации Д02 К01/1

3. Списана остаточная стоимость объекта основных средств Д94 К01/1

4. Недостача основных средств списана на прочие расходы Д91/2 К94

Амортизация основных средств – это систематическое уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств на протяжении срока его полезного использования.

Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся у предприятия на праве собственности.

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов основных средств.

Приостанавливается начисление амортизации в случаях, когда объекты основных средств находятся:

- на консервации по решению руководителя организации сроком боле трех месяцев;

- на модернизации и реконструкции сроком более 12 месяцев.

Не амортизируются земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и др.

Амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Важное значение имеет определение срока полезного использования объектов основных средств. Срок полезного использования – это период в течении которого основные средства приносят доход организации. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

При начислении амортизации предприятие может использовать следующие способы:

1. Линейный (Первоначальная стоимость*норму амортизации).

2. Способ уменьшаемого остатка (Остаточная стоимость на начало отчетного года*норму амортизации).

3. Пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования (Первоначальная стоимость*(число лет оставшееся до окончания срока полезного использования/сумму чисел лет срока полезного использования)).

4. Пропорционально объему выпущенной продукции (Объем выпущенной продукции*(первоначальная стоимость/предполагаемый объем выпущенной продукции)).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов входящих в эту группу.

Бухгалтерские проводки:

1. Начислена амортизация Д20, 23, 25, 26, 44 К02

2. Списана амортизация Д02 К01/1