22. Виды товарных потерь и их отражение в учете

Потери – уменьшение количества и снижение качества товаров, вызванных физико-химическими свойствами товаров и другими причинами. Товарные потери можно классифицировать по:

• Количественно-вещественному признаку (количественные потери и потери от понижения качества товаров)

• Отношению к установленным нормам (нормированные и ненормированные)

• По месту потери (при транспортировании, хранении, фасовке, переработке, сортировке и реализации товаров)

• По моменту выявления (при приемке, инвентаризации, контрольных проверках и т.д.)

• По субъекту возмещения (потери возмещаемые поставщиками, транспортными организациями, материально ответственными лицами и другие потери.

• По источнику покрытия (потери относимые на расходы организации, прибыли, остающиеся в распоряжении организации)

К нормированным потерям относят: естественная убыль, бой, лом товаров вследствие их хрупкости, порчу товаров, бой порожней стеклянной посуды, технологические отходы, образующиеся при подготовке отдельных видов товаров к продаже. Основным видом товарных потерь является естественная убыль товаров. Естественная убыль представляет собой потери товара (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющейся следствием физико-химических свойств товаров, воздействие метеорологических факторов. Нормы естественной убыли разрабатываются и утверждаются в виде инструктивного материала. Нормы естественной убыли не применяются к фасованным товарам, к товарам, отпущенным в таре или упаковке первого продавца без взвешивания, к товарам реализуемым транзитом и т.д. Нормы естественной убыли установлены в процентах к стоимости или массе поступившего груза. Они дифференцированы по видам (группам) товаров и их упаковке, видам используемого транспорта и дальности перевозки, времени года, условиям и срокам хранения. К ненормируемым потерям относят порчу и недостачу товаров сверх установленных норм и недостачу товаров, по которым такие нормы не установлены. Товарные потери актируются и на основании документов составляются бухгалтерские записи. В бухгалтерском учете при отражении товарных потерь придерживаются следующих принципов:

• Нормы естественной убыли и нормы потерь от бой, лома, порчи являются предельными и применяются только в случае выявления фактической недостачи

• Списание естественной убыли и товарных потерь в пределах норм производят на основании расчета утвержденного руководителем.

• Естественную убыль и другие товарные потери в пределах норм списывают с материально ответственного лица в сумме фактических потерь, но не выше установленных норм

Выявленные при инвентаризации товарные потери сверх норм установленной убыли относят на материально ответственное лицо по ценам реализации.

Результаты инвентаризации товаров и тары по продовольственному складу бухгалтерия должна вывести не позднее трех дней, а по непродовольственному складу – не позднее пяти дней после окончания инвентаризации. Для выявления результатов инвентаризации бухгалтерия составляет сличительную ведомость, куда записываются товары по которым установлены отклонения. Порядок выведения результатов инвентаризации следующий: производится взаимный зачет выявленных излишков и недостач, возникших в результате появления пересортиц по одноименным товарам. Определяется результат инвентаризации, а именно, окончательные излишки товаров приходуются и относятся на доходы от текущей деятельности по покупным ценам без НДС. Выявленная недостача товарно-материальных ценностей по ценам приобретения отражается в дебете счета 94, а по кредиту счета – товарные потери списываются согласно законодательству и учредительным. По недостающим товарам, на которые установлены нормы естественной убыли бухгалтер составляет расчет естественной убыли за межинвентаризационный период. Начисленную сумму естественной убыли в пределах фактической недостачи списывают на издержки обращения по покупным ценам без НДС. Недостачу сверх норм естественной убыли списывают на материально ответственное лицо по продажным ценам с НДС. Методика учетов результатов инвентаризации в оптовой торговле следующая:

Произведен взаимозачет излишков и недостач по одноименным видам товаров по учетным ценам 41/1 – 41/1

Оприходованы излишки товаров без НДС 41/1 – 90/7

Отражена недостача товаров, выявленная после зачета пересортицы 94 – 41/1

Списана естественная убыль товаров по покупным ценам без НДС в пределах суммы выявленной недостачи 44 – 94

Отнесена на виновных лиц окончательная сумма недостачи по покупным ценам 73/2 – 94

Отражена разница в ценах по недостаче, подлежащая взысканию с материально ответственного лица 73/2 – 98

В кассу поступили денежные средства в счет погашения недостачи 50 – 73/2

Списана разница в ценах по недостаче на доход по текущей деятельности 98 - 90/7

Начислен НДС суммы недостачи по ценам взыскания 90/8 – 68

Виды, порядок документального оформления и методики учета товарных потерь в розничной торговле аналогичны оптовой торговле. К нормируемым потерям в розничной торговле относятся:

• Потери при подготовке товаров к продаже, которые образуются в виде отходов и по покупным ценам списываются на расходы по текущей деятельности

• Потери товаров в пределах установленных норм возникают при хранении и реализации товаров. Они определяются по расчету после инвентаризации товарно-материальных ценностей и установлены в процентах к стоимости товаров(). Нормируемые товарные потери с материально ответственных лиц списывают в пределах выявленной недостачи на издержки обращения без НДС

К ненормируемым товарным потерям относятся порча, бой, лом товаров сверх установленных норм или когда нормы потерь по отдельным товарам не установлены. Они взыскиваются с материально ответственных лиц, а при отсутствии их вины увеличивают расходы по текущей деятельности по покупным ценам без НДС. ().

Отражены выявленные потери товаров по учетным ценам 94 – 41/2

Списаны в части выявленных товарных потерь:

А) сумма НДС, включенного в розничную цену товара 94 – 42/3.

Б) сумма торговой надбавки 94 – 42/1

В) списана естественная убыль товаров по покупным ценам без НДС 44 – 94

Г) списаны за счет организации нормируемые товарные потери в магазинах самообслуживания по покупным ценам без НДС 90/8 – 94

Пример: в результате инвентаризации в розничной торговле () выявлена недостача на сумму 25630 рублей, в том числе НДС поставки – 20% (4273 рубля), торговая надбавка – 30% ((недостача-НДС)*30/130).

Величина недостачи не превышает норм естественной убыли и списывается за счет издержек обращения.

Отражена недостача товаров по учетным ценам ()

Списывается НДС в цене товара 94 – 42/3 (4273)

Списывается сумма торговой надбавки в цене товара 94 – 42/1 (4929)

В розничной торговой организации обнаружена недостача товаров на сумму реализации (78600)

По недостающим товарам НДС 20%, торговая надбавка 22%. Сумма ущерба вноситься денежными средствами в кассу организации.

Отражена сумма недостачи по учетным ценам 94 – 41/2 (78600)

Отражена сумма НДС входящего в стоимость недостающих товаров 94 – 42/3 (13100 = 78600*0,2)

Отражена сумма торговой надбавки, входящей в стоимость недостающих товаров 94 – 42/1 (11811 = (78600 – 13100)*0,22)

Сумма недостачи отнесена на материально ответственное лицо 73/2 – 94 (53689 = 78600 – 13100 – 11811)

Отражено превышение суммы ущерба по ценам реализации над его величиной по покупным ценам 73/2 – 98 (24911 = 78600 – 53689)

В кассу поступили денежные средства от материально ответственного лица в счет погашения недостачи 50 – 73/2 (78600)

Списана разница в ценах по недостаче на доход по текущей деятельности 98 – 90/7 (24911)

Начислен НДС суммы недостающих товаров по цене взыскания 90/8 – 68 (13100 = 78600*20/120)

Отражается финансовый результат по недостающим товарам 90/9 – 99 (11811)