Тема 1.2. Элементы налогообложения.

Любой налог, будь он федеральный, региональный или местный, должен обязательно включать в себя следующие элементы налогообложения:

• субъект налогообложения;

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговая ставка;

• налоговый период;

• отчетный период;

• льготы;

• сумма налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

СУБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – это плательщик налогов, то есть лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. К налогоплательщикам относятся:

1 – организации или юридические лица, в их числе российские и иностранные организации;

2 – физические лица, в качестве которых могут выступать российские и иностранные граждане;

3 – индивидуальные предприниматели, а также нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Следует отличать налогоплательщика от налогового агента и сборщика налогов.

Налоговый агент – это лицо, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов. Налоговые агенты имеют те же права и обязанности, что и налогоплательщики, за неисполнение или ненадлежащее исполнение которых несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Так, налоговым агентом являются организации и индивидуальные предприниматели, которые начисляют доходы в пользу своих работников и, соответственно, начисляют, удерживают и перечисляют в бюджет НДФЛ.

Сборщики налогов и сборов – уполномоченные органы, осуществляющие прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и сборов и перечислению их в бюджет.

В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом налогообложения) на другое лицо, которое является конечным плательщиком, или носителем налога. Это имеет место при взимании косвенных налогов.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – это то, на что направлен налог. Это может быть действие, состояние или предмет, подлежащий налогообложению. В качестве объекта налогообложения могут выступать:

– имущество;

– операции по реализации товаров (работ, услуг);

– прибыль;

– доход;

– иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Если есть объект налогообложения, то возникает обязанность уплатить налог.

НАЛОГОВАЯ БАЗА (НБ) – это характеристика объекта налогообложения, которая служит основой для начисления налога. Налоговая база может быть выражена в денежной, физической или иной формах. Например:

Налог	Объект налогообложения	Налоговая база
НДС	Операции по реализации товаров (работ, услуг)	Выручка от реализации товаров (работ, услуг) в рублях
Транспортный налог	Автомобиль	Мощность двигателя автомашины в лошадиных силах
Единый налог на вмененный доход (в торговле)	Торговый зал	Площадь торгового зала в квадратных метрах

НАЛОГОВАЯ СТАВКА (НС) представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от методики начисления налогов различают процентные, твердые, комбинированные и расчетные налоговые ставки.

Процентные (адвалорные) ставки устанавливаются в процентах к величине налоговой базы. Так, например, при ставке налога на добавленную стоимость 18% и величине налоговой базы 1000 руб., сумма налога на добавленную стоимость будет рассчитываться следующим образом:

НДС = НБ х НС, НДС = 1000 х 18% = 180 руб.

Твердые (специфические) налоговые ставки устанавливаются в рублях на условную единицу товара, которой может быть, например, одна лошадиная сила мощности двигателя автомашины (при расчете транспортного налога), один литр безводного спирта (при расчете акцизов) и т.д.

Комбинированные налоговые ставки предусматривают одновременное начисления налога по различным видам налоговых ставок. Например, при расчете акциза на производство и реализацию сигарет с фильтром общая сумма акциза будет начисляться в зависимости от количества сигарет – по твердой ставке, и от цены товара – по адвалорной ставке.

При установлении адвалорных ставок иногда возникает необходимость вводить расчетные ставки. Они применяются при расчете налога, когда в качестве налоговой базы принимается величина, включающая в себя и сумму начисленного налога. В этих случаях расчетные ставки (Срасч.) определяются следующим образом: С

Срасч. = ------------- х 100%.,

С + 100%

где С – адвалорная (основная) ставка налога в процентах.

Например, расчетная ставка по НДС применяется в случае получения от покупателя предоплаты (аванса) в счет предстоящей поставки товаров, работ, услуг. Применительно к этому налогу при основной ставке НДС 18% расчетная ставка может быть определена так:

18%

Срасч.НДС = ------------------ х 100% = 15,25%

18% + 100%

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Для различных налогов установлены свои налоговые периоды, например, для НДС – квартал, для налога на прибыль – календарный год. По окончании налогового периода налогоплательщиком представляется в налоговый орган налоговая декларация.

Для осуществления равномерного поступления в бюджет налоговых платежей в случае продолжительного налогового периода, он может быль разбит на несколько отчетных периодов.

ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД – это промежуток времени внутри налогового периода, по истечении которого исчисляется и уплачивается авансовый платеж по налогу.

ЛЬГОТЫ – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Они представляют собой возможность не уплачивать тот или иной налог либо уплачивать его в меньшем размере.

СУММА НАЛОГА. Сумма налога исчисляется по окончании налогового периода самим налогоплательщиком или налоговым органом исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Сумма, вносимая плательщиком в бюджет по одному налогу, называется налоговым окладом.

ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГОВ. Уплата налогов и сборов производится налогоплательщиком в наличной или безналичной формах.

СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГОВ устанавливаются применительно к каждому налогу. Сроки уплаты налогов рассматриваются в двух вариантах:

1 – определяется календарная дата или период времени, по истечении которого налог должен быть уплачен;

2 – указывается событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено, чтобы налог был уплачен.

В соответствии с действующим законодательством сроки уплаты налогов могут быть изменены, например, в форме отсрочки или рассрочки при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1. причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2. задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3. угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

4. иных оснований.

Если плательщик уплатил налог не в тот бюджет, нарушил срок уплаты или занизил сумму налога, то у него возникает НЕДОИМКА.