Тема 2.3. Налог на прибыль организаций.
Экономическое содержание налога на прибыль.
Налог на прибыль организаций – форма изъятия в бюджет части прибыли организаций (хозяйствующих субъектов). Это федеральный налог, обязательный к уплате на всей территории РФ.
Налог на прибыль введен в России с 1 января 1992 года Законом РФ от 27 декабря 1991 года № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В настоящее время порядок налогообложения налогом на прибыль регламентируется гл.25 НК РФ, методическими рекомендациями по применению гл. 25 НК РФ, другими нормативными правовыми актами.
Налог на прибыль играет важную роль в формировании доходной части бюджетов. После НДС он занимает второе место по поступлениям в федеральный бюджет – более 10%.Ещё более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает первое место.
Данный налог является прямым, то есть напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому через его механизм государство стремится активно влиять на развитие экономики. Предоставляя или отменяя льготы, регулируя налоговую ставку, государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.
Таким образом, в отношении налога на прибыль со стороны государства четко прослеживается тенденция оптимального сочетания двух разнонаправленных функций налога – фискальной и стимулирующей.
Налогоплательщики.
3. Объект налогообложения.
Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация. Однако это не бухгалтерская прибыль, а прибыль, учтенная по правилам налогового учета.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Прибыль как объект налогообложения представляет собой разницу между доходами и расходами, учтенными для целей налогообложения:
Пр н/о = Дн/о – Рн/о
3.1. Доходы организации.
По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:
1) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ и является закрытым. В их числе доходы в виде:
- взносов в уставный капитал организации;
- эмиссионного дохода;
- имущества, которое получено в форме залога или задатка;
- имущества, которое получено по договорам кредита или займа;
- капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором и др.
2) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, установлены ст. ст. 249, 250 НК РФ. Они подразделяются на:
а) ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ - это выручка (без НДС и акцизов) от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.
Например, за отчетный период хлебопекарня реализовала 2 тонны хлебобулочных изделий собственного изготовления и микроавтобус, приобретенный ранее для доставки продукции по торговым точкам. Выручка, полученная от реализации хлебобулочных изделий, и выручка от реализации микроавтобуса должна быть учтена в составе доходов организации для целей налогообложения прибыли.
б) ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ – иные поступления. Их перечень установлен ст. 250 НК РФ и является открытым. Например, внереализационными доходами являются:
- полученные организацией дивиденды;
- штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств;
- суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда;
- доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки);
- проценты, полученные по договорам займа, кредита;
- безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права;
- кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), которая была списана в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
- стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
- положительные курсовые разницы;
- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году и другие.
