5. Налоговая база.
Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению как превышение доходов над расходами, признанными для целей налогообложения:
Пр н/о = Д н/о – Р н/о
Учитывая состав доходов и расходов, можно преобразовать данное выражение следующим образом:
Пр н/о = ( Др + Дв/р ) – (Рр + Рв/р) = ( Др – Рр) + (Дв/р – Рв/р) = ФР р + ФР в/р,
Таким образом, прибыль для целей налогообложения можно рассматривать также как сумму финансовых результатов от реализации и внереализационных операций:
Пр н/о = ФР р + ФР в/р
Прибыль нужно определять нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).
Если доходы меньше расходов (т.е. получен убыток), налоговая база равна нулю. Глава 25 НК РФ разрешает в течение десяти лет переносить суму убытка (или ее часть) на будущее. Это значит, что налогооблагаемая база отчетного периода будет уменьшена на сумму переносимого убытка. Причем это можно сделать, не дожидаясь окончания года (налогового периода), а по окончании любого отчетного периода.
С 1 января 2007 г. полученные организацией убытки можно переносить на будущее в полном объеме. Оставшаяся после перенесения убытка прибыль является базой для исчисления налога, в отношении которого применяется общая налоговая ставка 20%.
6. Налоговые ставки.
Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены ст. 284 НК РФ. Различают налоговые ставки общую и специальные.
Общая налоговая ставка составляет 20%. Сумма налога, исчисленная по этой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом:
– в федеральный бюджет уплачивается налог, исчисленный по ставке 2%;
– в бюджет субъектов РФ – по ставке 18%. Законами субъектов РФ эта ставка может быть уменьшена до 13,5% для отдельных категорий налогоплательщиков. Например, для организаций, реализующих социальные программы, занимающихся благотворительной деятельностью, осуществляющих инновации, использующих труд инвалидов, выпускающих социально значимую продукцию.
В региональный
бюджет
по ставке 18%
(Законом субъекта
РФ
ставка может быть
снижена до 13,5%)
В федеральный
бюджет
по ставке 2%
Специальные налоговые ставки установлены в отношении отдельных видов доходов. Например:
– ставка 9% применяется к доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций (налог поступает в федеральный бюджет);
– ставка 15% применяется к доходам, полученным в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций (налог поступает в федеральный бюджет);
– ставка 0% применяется к прибыли, полученной ЦБ РФ;
– ставка 0% применяется к доходам сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН (с 2013 года – 18% и будет распределяется так: 3% - в ФБ, 15% - в РБ).
7. Налоговый и отчетный периоды. Порядок уплаты налога.
Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Отчетный период – это период для подведения промежуточных итогов и уплаты авансовых платежей по налогу. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются:
1) месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года – для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Данный способ может применять любая организация по собственному желанию. Однако переход на такой способ возможен только с начала налогового периода (календарного года) и в течение данного года не может изменяться.
2) 1-й квартал, полугодие и девять месяцев календарного года – для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.
Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода.
Сумма налога по итогам налогового периода (календарного года) определяется исходя из налоговой базы, сформированной в целом за календарный год, и соответствующей ей ставки налога. Расчет налога производится в налоговой декларации за соответствующий год. Налоговую декларацию по итогам налогового периода организация должна представить в налоговую инспекцию не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога, которая должна быть перечислена в бюджет по итогам года, определяется как разность суммы налога, исчисленной за налоговый период, и суммы авансовых платежей, исчисленной в течение налогового периода. В случае положительной разницы производится доплата налога, если разница отрицательная, то налог по итогам года не уплачивается, а переплата засчитывается в счет уплаты налога по итогам следующего налогового периода.