4. Методы признания доходов и расходов

Налог на прибыль исчисляется для конкретного налогового периода, налогом облагается прибыль, полученная именно в этом периоде, поэтому для исчисления прибыли необходимо принимать доходы и расходов, которые относятся к данному отчетному периоду. Именно поэтому организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет.

Сопоставление доходов и расходов разных периодов неправомерно, искажает налоговую базу, может привести к многократному налогообложению одного объекта.

Возможны два метода признания доходов и расходов:

1 – метод начисления (или накопительный метод, метод по отгрузке). Его могут применять все без исключения организации;

2 – кассовый метод (или метод присвоения, метод по оплате). Его могут применять:

– вновь созданные организации;

– организации, у которых за четыре следующих подряд квартала средний размер выручки за каждый квартал (без учета НДС и акцизов) не превышает 1 млн.руб. В расчете показателя выручки необходимо учитывать поступления от всех операций по реализации товаров, работ, а также учитывать и те доходы, которые освобождаются от налогообложения.

Не могут применять кассовый метод:

• банки;

• компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн.руб. за каждый квартал;

• участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.

Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно. Однако он должен быть единым как для доходов, так и для расходов. Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания.

РАЗЛИЧИЯ между методами сводятся к признанию для целей налогообложения доходов и расходов. При методе начисления доходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (то есть, начислены) независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав. Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику. При этом дата оплаты товаров (работ, услуг) значения не имеет. Расходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты.

При кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены. То есть если в распоряжение организации поступили денежные средства, иное имущество, работы, услуги, имущественные права. Расходы же признаются после их фактической оплаты.

Например, предприятие заключило договор подряда на ремонт здания. Согласно договору подряда подрядчик обязан произвести ремонт здания заказчика в апреле, а оплата работ должна быть произведена авансом в марте. При кассовом методе признания расходы будут признаны в марте - на дату перечисления аванса; при методе начисления - в апреле - в месяце, к которому расход относится, а не в марте.