3.2. Расходы организации.

Для целей налогообложения прибыли различают:

а) расходы, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ. Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации. Например:

- в виде сумм начисленных налогоплательщиком из чистой прибыли дивидендов;

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;

- в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

- в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа;

- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров;

- в виде сумм материальной помощи работникам;

- в виде представительских расходов в части, превышающей установленные нормы и другие.

б) расходы, которые принимаются для целей налогообложения. Для этого они должны соответствовать трем требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ:

1) Расходы должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными;

2) Расходы должны быть документально подтверждены.

3) Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается.

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также:

- на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);

- внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

РАСХОДЫ, КОТОРЫЕ СВЯЗАНЫ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ, подразделяются на четыре вида:

1) Материальные расходы, в том числе:

- затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе;

- затраты на упаковку продукции;

- затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества;

- затраты на топливо, воду, электроэнергию;

- затраты на приобретение работ и услуг производственного характера;

- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке;

- технологические потери при производстве и (или) транспортировке

и другие расходы.

2) расходы на оплату труда. К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

1) законодательством Российской Федерации;

2) трудовыми договорами (контрактами);

3) коллективными договорами.

3) суммы начисленной амортизации. В состав расходов, связанных с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации. Амортизация для целей налогообложения рассчитывается по правилам не бухгалтерского, а налогового учета.

4) прочие расходы, к которым относятся, например:

- арендные (лизинговые) платежи;

- расходы на командировки;

- расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги.

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ включают обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и реализацией товаров (работ, услуг). Например, внереализационными расходами являются:

- проценты по долговым обязательствам;

- расходы на ликвидацию основных средств, объектов незавершенного строительства и на списание нематериальных активов;

- судебные расходы;

- расходы на услуги банков;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

- отрицательные курсовые разницы;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций

и другие.

Перечень внереализационных расходов (в том числе убытков) установлен ст. 265 НК РФ и является открытым.

Некоторые расходы принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично. Такие расходы называются НОРМИРУЕМЫМИ. Например:

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ	Учитываются в пределах норм естественной убыли.
Представительские расходы	Учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период
Расходы на рекламу	Учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации
Сумма расходов на создание резерва по сомнительным долгам	Не более 10% от выручки отчетного (налогового) периода