16

Раздел 2. Федеральные налоги и сборы.

Тема 2.1. Акцизы.

1. Экономическое содержание и плательщики акцизов.

АКЦИЗ – это косвенный налог, добавляемый к цене продукции и оплачиваемый покупателем этой продукции.

Акциз относятся к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. На территории РФ акцизы были введены с 1 января 1992 года Законом РФ от 06 декабря 1991 г. "Об акцизах". В настоящее время порядок налогообложения акцизами установлен гл.22 "Акцизы" НК РФ.

На основании ст.179 НК РФ плательщиками акцизов признаются:

1) организации (юридические лица) – российские и иностранные организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации. Акциз входит в состав таможенных платежей, поэтому его плательщиком признается лицо, ответственное за уплату таможенных платежей. Такое лицо называется декларантом. Если декларирование производится посредником (таможенным брокером), то он является ответственным за уплату таможенных платежей.

2. Подакцизные товары (подакцизный список).

Согласно ст. 181 Налогового кодекса это:

1 – спирт этиловый из всех видов сырья;

2 – спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде);

3 – алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, напитки на основе пива и иная пищевая продукция за исключением виноматериалов);

4 – табачная продукция (табак, сигары, сигареты, папиросы и пр.) ;

5 – легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;

6 – отдельные виды нефтепродуктов (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных, карбюраторных или инжекторных двигателей).

7 – прямогонный бензин.

3. Объект налогообложения.

Объектом налогообложения являются операции, совершаемые с подакцизными товарами. Их можно разделить на две группы:

I - операции с подакцизными товарами, совершаемые производителями этих товаров;

II - операции с подакцизными товарами, совершаемые иными лицами.

3.1. Операции с подакцизными товарами, совершаемые производителями этих товаров.

Они, в свою очередь, подразделяются:

А – на операции по реализации подакцизных товаров и

Б – на операции по передаче лицом произведенных им подакцизных товаров.

А. К операциям по реализации относятся:

1. Передача товаров в собственность на возмездной основе. Например, продажа предприятием произведенного пива магазину. В этом случае предприятие включает акциз в цену пива, а после его продажи начисляет акциз и уплачивает его в бюджет. Определяющим фактором для таких операций является производство и первая реализация подакцизного товара. Поэтому при продаже пива магазином объекта налогообложения не возникает, так как магазин не является производителем пива.

2. Передача товаров в собственность на безвозмездной основе. Например, по договору дарения или в ходе проведения рекламных акций (например, дегустация алкогольной или табачной продукции).

3. Использование подакцизных товаров при натуральной оплате. Например, в качестве оплаты труда своих работников.

4. Реализация предметов залога, например, путем их продажи с публичных торгов. При этом передача залогодержателю лицом произведенных им подакцизных товаров в качестве предмета залога не является их реализацией и, следовательно, объекта налогообложения акцизом при такой передаче не возникает.

5. В отдельных НК РФ предусматривает возникновение объекта налогообложения акцизами, когда отсутствует не только факт реализации этих товаров, но и сами эти товары. Например, если у производителя подакцизного товара обнаружилась его недостача сверх норм естественной убыли. Тогда он должен исчислить и уплатить акциз по этим товарам, как по реализованным в общеустановленном порядке. Например, если алкогольная продукция в процессе ее хранения на складе производителя была потеряна до ее реализации в результате боя. Потеря товара в результате боя посуды не отнесена к естественной убыли, указанный производитель должен исчислить и уплатить акциз по всему объему этих потерь.

Б. К операциям по передаче лицом произведенных им подакцизных товаров относятся:

1 – операции по передаче подакцизных товаров по договору переработки давальческого сырья. Давальческим сырьём считается сырьё, материалы, продукция, передаваемые их владельцами без оплаты другим организациям для переработки (доработки). При этом перехода права собственности на передаваемое сырье от давальца к переработчику не происходит, и давалец остается собственником, как переданного сырья, так и изготовленной из него продукции.

Например, организация произвела прямогонный бензин и на давальческих началах и передает его для получения из него автомобильного бензина. В этом случае производитель прямогонного бензина должен начислить акциз при передаче этого бензина на переработку.

2 – операции по межцеховой передаче (то есть в структуре организации) произведенных подакцизных товаров в качестве сырья для дальнейшего производства неподакцизных товаров и для использования их на собственные нужды.

Например, предприятие производит коньяк и передает его в кулинарный цех для производства кондитерских изделий. В этом случае на переданный объем коньяка должен начисляться акциз. Или производитель автомобильного бензина использует какую-то его часть для заправки собственного автотранспорта, то на объемы бензина, передаваемые для этих целей, должен начисляться акциз. Или к таким операциям относится передача произведенного спирта для приготовления реактивов и индикаторов, предназначенных для анализа качества водок, а также для промывки тары или на технические цели для обслуживания контрольно-измерительных приборов и компьютерной техники и прочего оборудования.

3 – операции по передаче лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций.

4 – передача произведенных подакцизных товаров организацией своему участнику при его выходе из этой организации.