3.2. Операции с подакцизными товарами, совершаемые иными лицами.

Иными лицами считаются лица, которые не являются производителями подакцизных товаров. К таким операциям относится:

1. Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, или государственных органов подакцизных товаров - конфискованных, бесхозяйных и от которых произошел отказ в пользу государства.

2. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Помимо пополнения доходной части федерального бюджета, акцизы, взимаемые при импорте товаров, выполняют и другую важную задачу - они регулируют внешнеэкономическую деятельность с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке.

Некоторые случаи составляют исключение. Например, акциз также не уплачивается, если товар задекларирован под следующие таможенные режимы: транзит, таможенный склад, беспошлинная торговля.

4. Ставки акцизов.

Законодательством установлены три разновидности ставок акцизов:

а) адвалорные (процентные) – устанавливаются в процентах к стоимости подакцизных товаров. В настоящее время адвалорные ставки акциза в чистом виде не применяются;

б) специфические (твердые) – устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении);

в) смешанные (комбинированные) – они состоят из двух частей: специфической и адвалорной и применяются только при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы.

Ставки по товарам, ввозимым на территорию РФ, устанавливаются в процентах к таможенной стоимости товара или в евро за единицу измерения.

Налоговые ставки установлены статьей 193 НК РФ. Например, на 2012 год установлены налоговые ставки:

– на спирт этиловый – 37-00 руб. за 1 литр безводного спирта (до 01 июля 2012 года), 44-00 (с 01 июля 2012 года до 01 января 2013 года);

– на алкогольную продукцию крепостью свыше 9% – 254-00 руб. за 1 литр безводного спирта (до 01 июля 2012 года), 300-00 (с 01 июля 2012 года до 01 января 2013 года);

– на пиво крепостью свыше 8,6% - 21-00 руб. за 1 литр;

– на автомобили мощностью двигателя свыше 150 л.с. – 285-00 руб. за 1 л.с. ;

– на сигареты с фильтром – 360-00 за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, но не менее 460-00 руб.

за 1000 штук;

– на автомобильный бензин класса 3 – 7 382-00 руб. за 1 тонну; класса 4 и класса 5 – 6 822-00 руб. за 1 тонну.

5. Налоговая база.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Для товаров, на которые установлены специфические ставки акцизов, налоговая база устанавливается как объем (количество) реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении. В этом случае сумма акциза от реализации подакцизных товаров, начисляемая к уплате в бюджет (Анач.), может быть рассчитана по следующей формуле:

Анач. = НБ х НСтв.,

где НБ – налоговая база – объем (количество) реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;

НС тв. – твердая ставка акциза в абсолютной сумме на единицу измерения.

Для товаров, на которые установлены комбинированные ставки (сигареты и папиросы), налоговая база состоит из двух частей и определяется как объем реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тысячах штук) и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из расчетной стоимости сигарет и папирос.

Расчетная стоимость определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке, и количества реализованных в отчетном налоговом периоде пачек сигарет (папирос). Максимальная розничная цена определяется как цена, выше которой пачка сигарет (папирос) не может быть реализована конечному потребителю. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и наносится на пачку. О ней производитель уведомляет налоговый орган.

В целях обеспечения полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза и реализации на территории Российской Федерации подакцизных товаров в РФ введена обязательная маркировка акцизными марками.