- •Глава 13. Формирование налоговой политики предприятия
- •Учебные цели
- •Ключевые понятия:
- •13.1. Экономическое содержание налоговой политики предприятия, мотивация налогоплательщиков в процессе проведения налоговой политики
- •13.2. Основные виды, принципы, элементы и этапы процесса осуществления налоговой политики на предприятии
- •13.3. Влияние налогового бремени на выбор налоговой политики предприятия и способы его расчета
- •13.4. Методы достижения оптимальных налоговых платежей на предприятиях
- •Контрольные вопросы:
- •Управленческая проблема
- •Рекомедуемая литература:
Контрольные вопросы:
В чем заключается экономическое содержание налоговой политики?
В чем различия между понятиями «Налоговая политика», «Налоговый менеджмент», «Налоговая оптимизация»?
В чем заключаются принципы налоговой политики для предприятия?
Как влияет выбор налоговой политики на финансовый результат деятельности предприятия?
Какими элементами может быть представлена налоговая политика предприятия?
6. Какие существуют методы определения налогового бремени предприятия, в чем их основные характеристики?
7. Какие методы достижения оптимальных налоговых платежей можно задействовать в процессе совершенствования налоговой политики на предприятиях?
8. Что такое учетная политика предприятия и каким образом она формируется?
9. Какими этапами может быть описано формирование долгосрочное налоговой политики предприятия?
10. Чем мотивировано предприятие при выборе налоговой политики?
Управленческая проблема
Вы – финансовый директор предприятия ЗАО «МИРТ» и в вашу задачу входит улучшить финансовый результат деятельности предприятия на основе выбора оптимальной налоговой политики.
ЗАО «МИРТ» в отчетном периоде году являлось плательщиком следующих налогов (Табл.13.2):
Таблица 13.2.
Перечень налогов, уплачиваемых ЗАО «МИРТ» за отчетный налоговый период (год)
Наименование налога |
Ставка налога |
Примечание |
1. Налог на добавленную стоимость |
18% |
|
2. Налог на прибыль |
24% |
6,5% в Федеральный бюджет, 17,5% в бюджеты субъектов Российской Федерации |
3. Единый социальный налог |
26% |
20% в Федеральный бюджет, 2,9% в ФСС, 1,1% в ФФОМС; 2% в ТФОМС |
4. Отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
0,2 |
ЗАО «УПКП «Интеграция» относится к 1 классу профессионального риска |
5. Налог на имущество |
2,2% |
|
За рассматриваемый период налоговые обязательства ЗАО «МИРТ» перед бюджетом выглядят следующим образом (Табл. 13.3.):
Таблица 13.3.
Налоговые обязательства ЗАО «УПКП «Интеграция»
Наименование налога |
Сумма налога (тыс. руб.) |
Удельный вес, % |
1. Налог на добавленную стоимость с учетом налогового вычета. |
39 |
72,2 |
2. Налог на прибыль |
6 |
11,1 |
3. Единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
8 |
14,8 |
4. Налог на имущество организаций |
1 |
1,9 |
Итого налогов |
54 |
100 |
Деятельность ЗАО «МИРТ» в отчетном налоговом периоде характеризуется следующими экономическими показателями (таблица 13.4):
Таблица 13.4.
Показатели деятельности ЗАО «МИРТ» за год
Показатель |
Значение (тыс. руб.) |
1. Среднегодовая валюта баланса |
(1341+954)/2=1148 |
2. Фонд оплаты труда |
22 |
3. Амортизация основных средств |
68 |
4. Материальные затраты |
116 |
5. Среднегодовая стоимость имущества |
50 |
6. Среднегодовая величина собственного капитала |
(129+147)/2 = 138 |
У вас есть все полномочия по реформированию налоговой политики предприятия.
Вопросы для обсуждения:
Определите удельный вес крупнейших налоговых платежей и налоговую нагрузку ЗАО «МИРТ» в отчетном году с помощью различных методик.
Таблица 13.5.
Показатели, необходимые для расчета налоговой нагрузки по методике Минфина РФ
Показатель |
Значение (тыс. руб.) |
Выручка |
312 |
Общая сумма налогов |
54 |
Таблица 13.6.
Показатели, необходимые для расчета налоговой нагрузки по методике М. Крейниной
Показатель |
Значение (тыс. руб.) |
1. Выручка (В) |
312 |
2. Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср) |
264 |
3. Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов в распоряжении ЗАО «УПКП «Интеграция» (Пч) |
18 |
Таблица 13.7.
Показатели, необходимые для расчета налоговой нагрузки по методике А. Кадушина и Н. Михайловой
Показатель |
Значение (тыс. руб.) |
1. Выручка (В) |
312 |
2. Затраты на оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЗП) |
22+8=30 |
3. Амортизация (AM) |
68 |
4. Материальные затраты (Мз) |
116 |
5. Прочие доходы (Вд) |
1 |
6. Прочие расходы (Вр) |
2 |
7. Чистая прибыль (Ча) |
18 |
8. Общая сумма налогов |
54 |
Таблица 13.8.
Расчет чистых активов
Показатель |
На конец года (тыс. руб.) |
АКТИВЫ |
|
1. Нематериальные активы |
0 |
2. Основные средства |
602 |
3. Незавершенное строительство |
0 |
4. Доходные вложения в материальные ценности |
0 |
5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения |
0 |
6. Прочие внеоборотные активы |
0 |
7. Запасы |
115 |
8. НДС по приобретенным ценностям |
23 |
9. Дебиторская задолженность |
17+183=200 |
10. Денежные средства |
14 |
11. Прочие оборотные активы |
0 |
Итого активы, принимаемые к расчету |
954 |
ПАССИВЫ |
|
12. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам |
0 |
13. Прочие долгосрочные обязательства |
0 |
14. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам |
155 |
15. Кредиторская задолженность |
652 |
16. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов |
0 |
17. Резервы предстоящих расходов |
0 |
18. Прочие краткосрочные обязательства |
0 |
Итого пассивы, принимаемые к расчету |
807 |
Стоимость чистых активов = итого активы, принимаемые к расчету — итого пассивы, принимаемые к расчету |
954-807=147 |
Таблица 13.9
Показатели, необходимые для расчета налоговой нагрузки по методике А. Кировой
Показатель |
Значение (тыс. руб.) |
1. Вновь созданная стоимость (ВСС) |
127 |
2. Налоговые платежи (НП) |
46 |
3. Социальные отчисления (СО) |
8 |
Таблица 13.10
Показатели, необходимые для расчета налоговой нагрузки по методике М.И. Литвина
Показатель |
Значение (тыс. руб.) |
1. Выручка (В) |
312 |
2. Налог на добавленную стоимость с учетом налогового вычета (НДС) |
39 |
3. Затраты (3) |
264+23=287 |
4. Единый социальный налог и отчисления на страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЕСН) |
8 |
5. Налог на имущество (НИ) |
1 |
6. Среднегодовая стоимость имущества (СИсгод) |
50 |
Таблица 13.11
Показатели, необходимые для расчета налоговой нагрузки по методике Т.К.Островенко
Показатель |
Значение (тыс. руб.) |
1. Выручка (Вр) |
312 |
2. Затраты (Ср) |
287 |
3. Валовая прибыль (П) |
48 |
4. Чистая прибыль (ЧП) |
18 |
5. Численность работников (ЧР) |
25 |
6. Налоговые издержки (НИ), в т.ч.: |
54 |
7. Налог на добавленную стоимость с учетом налогового вычета |
39 |
8. Налог на имущество (Ни) |
1 |
9. Налог на прибыль (НП) |
6 |
10. Единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЕСН) |
8 |
11. Среднегодовая валюта баланса (ВБсреднегод) |
1148 |
12. Среднегодовая величина собственного капитала (СКсреднегод) |
138 |
2. Выбирете и обоснуйте оптимальную методику определения налоговой нагрузки для ЗАО «МИРТ».
3. Определите перспективную налоговую политику для предприятия ЗАО «МИРТ».
4. Определите приоритетные направления текущей налоговой политики и возможности налоговой оптимизации (для налогов, имеющим наибольший удельный вес) для ЗАО «МИРТ».