13.2. Основные виды, принципы, элементы и этапы процесса осуществления налоговой политики на предприятии

Главной целью налоговой политики предприятия является уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправлен­ных правомерных действий налогоплательщика, вклю­чающих в себя полное использование всех предостав­ленных законодательством льгот, налоговых освобож­дений и других законных приемов и способов.

Исходя из указанной цели, можно выделить два основных вида налоговой политики предприятия:

1. Перспективная (долгосрочная) налоговая политика предполагает применение таких приемов и спо­собов, которые уменьшают налоговое бремя налого­плательщика в процессе всей его деятельности. Долгосрочная налоговая политика предприятия включает в себя следующие элементы:

— выбор наиболее выгодного, с точки зре­ния налогообложения, места расположения организации, ее структурных подразделений и руководящих органов;

— выбор организационно-правовой формы организации и ее организационно-хозяйствен­ной структуры (деление производственных и хозяйственных процессов вплоть до создания для этих целей группы взаимосвязанных самостоятельных организаций), позволяющий мини­мизировать налоговые платежи.

2. Текущая налоговая политика предприятия предполагает при­менение некоторой совокупности методов, позволя­ющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае.

Комплексное и целенаправленное применение на­логоплательщиком мер, направленных на полное ис­пользование совокупности всех методов налоговой политики в направлении налоговой оптимизации составляет налого­вое планирование.

Налоговая оптимизация может использовать юридические пробелы в законодательстве, а также толко­вания норм налогового права в пользу налогоплательщи­ка. Но данный метод носит исключительно нерегулярный и более рискованный характер в отличие от первых двух, поскольку прогнозировать направление судебной прак­тики по тому или иному вопросу невозможно.

Должным образом поставленная налоговая политика предприятия предусматривает четкое выделение всех ее со­ставляющих элементов, каковыми являются:

- стратегия оптимального управления предприяти­ем и план реализации этой стратегии. Наиболее эффек­тивным способом увеличения прибыли является не ме­ханическое сокращение налогов, а построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оп­тимальной (в т.ч. по налогам) оказалась вся структура бизнеса. Такой подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосроч­ную перспективу;

- учетная политика — выбранная предприятием со­вокупность способов ведения бухгалтерского и налого­вого учета. Учетная политика охватывает методы груп­пировки и оценки фактов хозяйственной деятельнос­ти, приемы организации документооборота, методы погашения стоимости активов, способы применения счетов бухучета и обработки данных;

- должное состояние бухгалтерского учета и отчет­ности, позволяющее получать информацию и для на­логовых целей. Финансовая отчетность, имеющаяся на сегодняшний день не отражает истинного финансово­го состояния компании. Такое несовершенство учетных данных, служащих базой для налогового учета, остав­ляет широкие возможности для самого агрессивного на­логового планирования. Проблема заключается в созда­нии условий, при которых предприятию становится выгодно сделать информацию бухгалтерского учета «про­зрачной», т.е. понятной как в отношении принятия ин­вестиционных решений, так и для расчета налогов;

- схемы налоговой оптимизации, которые логич­но и естественно вписываются в бизнес клиента и слу­жат обоснованием законного снижения налогового бре­мени. Если схема будет выглядеть неубедительно, кон­тролирующие всегда найдут доводы, чтобы оспорить всю схему целиком либо доставить неприятности постоян­ными проверками;

- налоговый календарь, необходимый для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также представления отчетности;

- четкое исчисление обязательств (налоговых и прочих), недопущение дебиторской задолженности по договорам за отгруженную продукцию на срок свыше 4-х месяцев.

Применение и внедрение на предприятии налоговой политики и ее элементов основано на следующих принципах:

1. Налоговая минимизация, не нарушающая закон, — обычная практика бизнеса по всему миру;

2. Принцип разумности. Платить налоги нужно, но с умом. А это значит: платить необходимо только ми­нимальную сумму положенных налогов, а именно пол­ноценно использовать всю совокупность налоговых льгот и платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока;

3. Налоги нельзя просто механически минимизиро­вать, их необходимо оптимизировать, поскольку: cокращение одних налоговых платежей зачастую ведет к увеличению других; простое сокращение налогов путем отнесения рас­ходов на затраты уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса; механическая минимизация налогов может приве­сти к превосходству формы над существом сделки и к ее оспоримости налоговыми органами;

4. Планировать налоги необходимо в общем контек­сте планирования бизнеса. Необходимо применять прин­цип комплексного расчета экономии и потерь, т.е. не­обходимо учитывать многофакторность налоговой ми­нимизации, видеть последствия таких действий, взве­шивая эффективность действий по минимизации нало­гового бремени;

5. Кредо налоговой политики предприятия — ориентация на логику, а не на временные дыры в законодательстве;

6. Сокращать налоги можно и нужно, но не баналь­ными схемами ухода от налогов, а точным и скрупулезным планированием, расчетами и оптимизацией де­ятельности всего предприятия;

7. Принцип конфиденциальности;

8. Необходимо уделять внимание документальному оформлению¹.

Процесс выработки мероприятий, направленных на реализацию налоговой политики предприятия в части оптимизации налоговых расчётов состоит из не­скольких взаимосвязанных этапов, которые не следу­ет рассматривать как четкую и однозначную последо­вательность действий, обязательно гарантирующих сни­жение налоговых обязательств, поскольку в налого­вой политики сочетаются элементы и науки, и искусства аналитики.

Первый этап — появление идеи об организации биз­неса, формирование цели и задачи, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем (например, для малых предприятий, сельскохозяйственных организаций).

Второй этап — выбор наиболее выгодного с налого­вой точки зрения места расположения производства и офисных помещений организации, а также ее филиа­лов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап — выбор организационно-правовой фор­мы юридического лица и определение ее соотноше­ния с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся к текущей налоговой политике, которая должна органически вхо­дить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование налогового поля предприятия. Составля­ется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле, в котором каждый налог описывается с помощью опреде­ленных параметров. Далее производится анализ налоговых льгот. В заключение составляется детальный план исполь­зования льгот по выбранным налогам.

Пятый этап — образование системы договорных от­ношений предприятия и составление журнала хозяй­ственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета.

Шестой этап начинается с анализа различных на­логовых ситуаций, сопоставления полученных финан­совых показателей с возможными потерями, обуслов­ленными штрафными и иными санкциями. Далее с уче­том получения максимальных финансовых результатов осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприя­тия¹.

Таким образом, рассмотрев сущность, виды, принципы, элементы и этапы процесса формирования и проведения налоговой политики на предприятиях и определив налоговую оптимизацию как ее главную цель, представляющую собой систему правомерных действий налогоплательщика, направленных на уменьшение размера налоговых обязательств, целесообразно выяснить, какие существуют законные методы налоговой оптимизации, а что может вызвать наложение штрафных санкций, и тем самым увеличить размер обязательств перед государством.