8.Облік виробничих запасів

Вир-чі запаси – активи , які: - призначені для майбутнього продажу за умов простої госп-ї діял-ті; - знаход-ся в прцесі вир-ва з метою подальшого продажу прод-та вир-ва; - призначені для викор-ня при вир-ві прод-ї, здійснення робіт і послуг, а також при управл-ні підпр-ом. Згідно Положення 9 запаси включають: 1) сировину, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші мат цінності; 2) незав в-во 3) готову продукцію 4) товари у вигляді мат цінностей, що придбані (отримані) та утримуються п-вом з метою подальшого продажу; 5) малоцінні та швидкозношувані предмети 6) молодняк тварин і тварини на відгодівлі, продукцію сільського і лісового госп. Порядок оцінки запасів. Отриманні або вироблені запаси нараховуються на баланс підпр-ва за первісною варт-тю. Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів (включає мито, ТЗВ та ін.). ПВ запасів, що виготовляються власними силами підп-ва, визнається їхня виробнича соб-ть. ПВ запасів, що внесені до статутного капіталу підп-ва, визнається погоджена засновниками підп-ва їх справедлива в-ть. ПВ запасів, одержаних безоплатно, визнається їх справедлива вартість. ПВ одиниці запасів, придбаних у р-ті обміну на подібні запаси = балансовій вартості переданих запасів. ПВ запасів, придбаних в обмін на неподіб запаси, визн справедлива вартість отриманих запасів.

Запаси відображаються в б. о. і звітності за найменшою з 2 оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації. Запаси відобр-ся за чистою вартістю реалізації, якщо на дату балансу їх ціна знизилась або вони зіпсовані, застаріли, або іншим чином втратили первісно очікувану ек вигоду. Чиста вартість реалізації визначається по кожній одиниці запасів вирахуванням з очікуваної ціни продажу очікуваних витрат на завершення вир-ва і збут. Сума, на яку ПВ запасів перевищує чисту вартість їх реалізації, та вартість повністю втрачених запасів списуються на витрати звітного періоду. Суми нестач і втрат від псування цінностей до прийняття рішення про конкретних винуватців відображаються на позабалансових рахунках. Після встановлення осіб, які мають відшкодувати втрати, належна до відшкодування сума зараховується до складу дебіторської заборгованості (або інших активів) і доходу звітного періоду.

Облік запасів на рах.23 та субрах-х ведеться за факт.собів-тю (покупна ціна +витрати на транс-рт, посередників тощо).

Операції по придб. запасів: 1) придбання запасів (без ПДВ) - 20 63, 2) Відобр. ПДВ. - 641 63, 3)сплачено постач-кам - 63 311. Якщо має місце попередня оплата запасів, запис-ся:1)перерах. передоплата постачальнику - 63 31, 2)ПДВ - 641 31, 3) податк-й кредит - 63 644, 4) оприбутковано запаси - 20 63, 5) подат.кредит - 644 63. Якщо при прийомі запасів виявлена недостача, вартість нестачі - 374 63. У випадку відмови від оплати рах-ку - позабал. рах. 023. Запаси, отримані з інших джерел - 20 40,719,742.

Реалізація запасів відбув-ся у відпов-сті з укладеною угодою. Це стос-ся не тільки гот.прод., а і послуг. Відображ-ся наст. чином: 1)зарах-ння на поточний рах-к дох-ду від реаліз. гот. прод. Кт701 Дт31, 2) зобов’язаняя по ПДВ Кт641 Дт701 , 3)списання собів-сті реаліз. гот. прод. Кт26 Дт901. У випадку реаліз-ції інших вир. запасів для відображ. доходу від реалізації викор-ся рах.712, а для відображ. собів-сті реалізованих запасів 943. Облік списання : 1)списання суми оцінки запасів за чист.варт. іх реал-ції Кт20 Дт946, 2)втрата запасів внаслідок надзвич. подій Кт20 Дт99, 3)списання нестачі запасів за балансовою варт-тю Кт20 Дт947, 4)відображення суми, що відшкод-ся винними особами Кт716 Дт375, 5) податкове зобов’язання Кт641 Дт716, 6) внесено гроші в касу або утримано із ЗП Кт375 Дт301 або 661.

Підприємства зобов”язані проводити інв-ю залишків матеріалів не рідше як 1 раз на рік. Позачергова інв-я провадиться в разі зміни матеріально відповідальних осіб. До початку інв-ї у бухгалтерії треба обробити всі прибуткові та витратні документи щодо складу. У процесі інв-ї визнач-ся фактична наявність цінностей, виявляються відхилення від книги обліку та причини відхилення. Інвентаризаційні описи (акти) разом з висновками комісії здають до бухгалтерії для виявлення кінцевих результатів. При цьому бухг-я складає порівняльну відомість.Всі надлишки обов”язково оприбутковуються, а нестачі списуються на витрати діяльн-ті (у межах природних втрат),понад ці норми- за рахунок прибутку (якщо не можна встановити винуватця), або вони відшкод-ся матеріально відповідальною особою. (у подвійному розмірі з нарахв-м ПДВ, що належить до сплати у бюджет).Облік списання нестачі або псування цінностей:1) Д946 К20 –списана сума уцінки запасів до чистої вартості їх реаліз-ї.2) Д99 К20 –списані запаси втрачені внаслідок надзвич-х втрат.3) Д947 К20 –списана нестача запасів за їх балансовою вартістю.4) Д375 К716- сума,що підлягає відшкод-ю винними особами. 5) Д716 К641- податкове зобов"я-я нараховане на суму,що підлягає відшкод-ю винуватцями. 6) Д20 К75- оприбутковано надлишок виявлений під час інвентар-ї.

9. Облік МШП

МШП – надходять на склад під-ва у загальному порядку придбання матеріальних цінностей, тому їх надходження документально оформлюється так само як і облік ін. видів запасів.

МШП можуть надходити від постачальника на під-во з супроводжуючими документами: рахунки-фактури, рахунки, товарно-транспортні накладні, які підтве6рджують кількість оприбуткованих матеріалів.

Оприбуткування МШП на склад оформлюється накладною, у якій вказується наіменування мат.цінностей, к-ть отриманих запасів, сума без пдв та загальна сума.

На основі накладної під-вом – продавцем виписується податкова накладна, на основі якої під-во – покупець розраховує суму податкового кредиту за звітній період.

Відповідальність за збереження і технічний стан мат.цінностей, які знаходяться на складі несе зав.складом.

Облік МШП в експлуатації дуже відрізняється від обліку матеріалів. Він ведеться за класифікаційними групами і МВО.

При надходженні МШП оформляється прибутковий ордер №М4 або акт про прийом матеріалів за формою М7, післь чого заповнюється картка складського обліку М12. такий самий порядок ін. запасів.

Акти на списання для оперативного складського обліку заповнює комірник, а бухгалтерія для аналітичного і синтетичного обліку вибуття та зносу МШП.

При поверненні МШП на склад оформлюється накладна.

Аналітичний облік МШП дозволяє визначити їх обсяг вцілому і за кожним видом окремо. Ведеться за місцями зберігання та однорідними групами в розрізі мво.

Групи МШП: інструменти і прилади загального користування, спец. інструменти і спец.прилади, змінне обладнання, технологічна тара, виробничий інвентар, госп. інвентар, спец. одяг, спец взуття, застережні засоби, постільна білисзна, ін.мшп.

Для аналітичного обліку залишків використовується відомість залишків або сальдова відомість.

Кореспонденції з обліку мшп

1. Відображено надходження МШП в рахунок погашення дебіт заоргованості (Д22 К37)

2. Відобр суму дооцінки МШП (Д22 К423)

3. Одержано МШП як внесок до статутного капіталу (Д22 К46,40)

4. Оприбутковано МШП від постачальника (д22 К 63)

5. Відобр надходження МШП для цільового використання (д22 К48)

6. Відпущено зі складу МШП (Д15, 23, 91-94 К22)

7. Списано нестачу МШП за балансовою вартістю (Д947 К 22)

8. Списано вартість реалізоаних МШП (Д943 К 22).

10. Облік ТЗВ

ТЗВ – це витрати з доставки матеріальних цінностей на на під-во. До них відносять транспорні витрати (оплата стороннім транспоттним організаціям, витрати власного автотранспорту), витрати по розвантажувально – повантажувальних роботах і розміщенню на складах ( зарплата вантажникам, відрахування на соц заходи та ін.).

По дебету рах 20,22,28 відображається сума, сплачена постачальнику без суми податкового кредиту, якщо під-во є платником пдв.

Придбані запаси використ під-вом на виробничі потреби, реалізацію та ін. цілі. Для оцінки вибулих запасів на рактиці найпоширенішим є метод за середньозваженою собівартісю: Сср= (Во+Вп)/(Ко+Кп), Во – вартість запасів на початок звітнього місяця, Вп – вартість одержаних у звітньому місяці запасів, Ко – к-ть запасів на початок зв місяця, Кп – к-ть запасів одержаних у звітньому місяці. Але в цій методиці не враховані тзв. Згідно з нормами псбо 9 „Запаси” тзв на собівартість запасів відносяться або прямо (безпосередньо) або побічно (шляхом їх розподілу). Наприклад, під-во закупило муку, вартість послуг з доставки муки іншим АТП можна прямо віднести на собівартість муки.

Для розрахунку середньозваженої собівартості 1т муки треба уточнити формулу: Сср= (Во+Вп+ТЗВ)/(Ко+Кп).

Якщо тзв є загальними витратами для кількох видів запасів, тоїх необхідно врахувати на окремому субрахунку рахунку обліку запасів і загальну суму щомісячно розподілити між сумою залишків запасів на кінець звітнього місяця і сумою запасів, що вибули за звітній місяць.

Послідовність розрахунків:

1. За данними аналітичного обліку визначити середньозважену собівартість одиниці використаних запасівза формулою Сср= (Во+Вп)/(Ко+Кп)

2. Визначити собівартісь витрачених запасів за середньозваженою собівартістю, що склалася у звітньому місяці: Собівартість =к-ть використаних запасів * собівартість одиниці(1). На цю суму слід скласти кореспонденцію: Д 91 К 210, зробивши записи за кредитом аналітичних рахунків.

3. Розподіл тзв, що припадають на вартість витрачених запасів. Для цього визначемо середній відсоток ТЗВ за формулою Ср%ТЗВ= ((ТЗВо+ТЗВм)*100%) /(Во+Вп) використовуючи данні субрахунку 209 „тзв”.

4.Визначається розмір тзв, що припадає на витрачені запаси: ТЗВ= Ср%Тзв*собівартість витрачених запасів одного виду(2). Цю суму слід віднести в Д91 з К20, субрахунок 209.

ТЗВ входять до складу первісної вартості придбаних основних засобів.