5.Облік розрахунків з покупцями та замовниками

В процесі фінансово-господарської діяльності у підприємства постійно виникає потреба в проведенні розрахунків зі своїми контрагентами, бюджетом, податковими органами. Відвантажуючи виготовлену продукцію, підп.-во, як правило, не отримує оплату одразу, тобто, відбувається кредитування покупця. Тому протягом періоду від моменту відвантаження до моменту надходження платежу засоби підприємства знаходяться у вигляді дебіторської заборгованості.

Покупці – це фізичні або юридичні особи, які купують товари (роботи, послуги). Замовники – це учасники договору, на підставі замовлення яких виготовляється конкретна продукція, надаються послуги, виконуються роботи іншим учасником договору.

Порядок і форми розрахунків між постачальником і покупцем визначаються у господарських договорах. Основними джерелами інформації для контролю розрахункових відносин з покупцями і замовниками слугують первинні документи з обліку розрахунків: а)виникнення заборгованості (• рахунки-фактури; • рахунки; • акт прийнятих робіт, послуг; • податкові накладні; • товарно-транспортні накладні • комерційні документи (рахунки-фактури); • транспортні накладні (товарно-транспортна накладна, пакувальні листи); • платіжні документа на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ; • розрахунки бухгалтери про наявність курсових різниць);

б)погашення заборгованості (Виписки банку, прибутковий касовий ордер, векселі ,Виписки банку, векселі )

Для обліку дебіторської заборгованості покупців і замовників використовується рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»:-361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»; -362 «Розрахунки з іноземними покупцями». Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками повинен забезпечити отримання даних про заборгованість, строк сплати за якою ще не настав, а також заборгованість, несплачену в строк. Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем і замовником, за кожним пред’явленим до сплати рахунком, за кожною операцією. З цією метою підприємство може вести картки аналітичного обліку на кожного дебітора або накопичувальну відомість довільної форми.

Типові кореспонденції:

1)Повернено покупцю надлишково перераховані кошти 36 31.

2)Одержано вексель від покупців

16,34 36

3)Відновлено суму заборгованості покупця, яка раніше була визнана безнадійною, у результаті зміни його фінансового стану 36 716,071

4)Відображено доход від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг

36 70.

5)Відображено доход від реалізації оборотних активів 36 712

6)Відображено курсову різницю в результаті перерахунку дебіторської заборгованості на дату отримання коштів 36 714.

7)Погашено покупцем заборгованість за товари 30,31 36

8)Відображено суми отриманих авансів, зараховані при пред’явленні покупцям (замовникам) рахунків за поставку готової продукції 681 36

6. Облік розрахунків з підзвітними особами.

Підзвітна особа - довірена особа, яка отримала грошову суму в підзвіт для майбутніх витрат згідно з наказом (розпорядженням) керівника підприємства.

Службове відрядження – це поїздка працівника за розпорядженням керівника підприємства, об’єднання, установи, організації на певний строк в інший населений пункт для виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи.

Направлення працівника у відрядження оформлюється наказом(розпорядженням) керівника підприємства, завданням, кошторисом(при відрядженні за кордон), посвідченням про відрядження, журналом реєстрації посвідчень про відрядження.

Розпорядження керівника є основою для видачі грошового авансу підзвітній особі.

Грошовий аванс - це грошова сума у національній або іноземній валюті, видана підзвітній особі в рахунок майбутніх платежів за виконані роботи, надані послуги, на купівлю цінностей, покриття витрат на відрядження.

Основна маса авансів видається під звіт на службові відрядження у межах сум, необхідних відрядженим особам на оплату вартості проїзду до місця відрядження і назад, добових і витрат на наймання житлового приміщення.

Строк відрядження не може перевищувати:

-в межах України – 30-ти календарних днів; - за кордон – 60-ти календарних днів.

Добові витрати – це витрати на хурчування та фінансування інших власних потреб фізичної особи.

Граничні норми добових витрат за кожний повний день відрядження, включаючи день від’їзду і приїзду:

-30 грн. – у випадку, якщо до рахунків готелів не включено витрати на харчування;

-24 грн. –одноразове харчування;

-18 грн. –дворазове харчування;

-12 грн. –триразове харчування.

Визначення кількості днів відрядження для виплати добових здійснюється із врахуванням дня вибуття у відрядження і дня повернення до місця постійної роботи, які зараховуються як 2 дні. Фактичний час перебування у відрядженні визначається по відмітках у посвідченні про відрядження, які завірені печаткою. При відсутності у посвідченні відміток про відрядження добові не виплачуються.

Згідно з Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні № 637, видача грошей з каси підзвіт працівникам, які входять до спискового складу підприємства, оформляється видатковим касовим ордером або видатковою відомістю, які повинні підписати керівник та головний бухгалтер або працівник підприємства, уповноважений на це керівником. У випадку перерахування коштів з поточного(валютного) рахунку – платіжним дорученням установленої форми.

Виправдувальними документами на витрати готівки на господарські потреби можуть бути: -щодо придбання матеріальних цінностей( касовий чек реєстратора покупки і накладна на здачу на склад, рахунок-фактура, податкова накладна, товарно-транспортна накладна і документи на здачу придбаного майна на склад підприємства);

-щодо виконання робіт і послуг підрядчиком(квитанція про приймання грошей, корінець прибуткового касового ордера й акт приймання-передачі виконаних робіт(послуг) та інше);

-щодо витрат на виплату заробітної плати за виконання разових робіт(трудова угода, відомість нарахування заробітної плати й утримання з найманих робітників);

-інші документи – залежно від призначення господарських витрат і пов’язаних з ними господарських операцій.

Строки, протягом яких підзвітні особи зобов’язані здати до бухгалтерії невикористану готівку і авансовий звіт: -протягом трьох робочих днів після повернення з відрядження, якщо гроші були видані на витрати на відрядження;- протягом десяти робочих днів із дня видачі готівки в підзвіт на закупівлю сільськогосподарської продукції; -наступного робочого дня після видачі на всі інші виробничі (господарські) потреби.

Працівник, який отримав готівкові кошти під звіт від підприємства з метою придбання для потреб останнього товарів (робіт, послуг), зобов'язаний відзвітувати за витрачені готівкові кошти шляхом подання Звіту про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт.

Якщо на потреби підприємства підзвітна особа придбаває товари, сировину, матеріали, до звіту необхідно додати документи, що підтверджують здійснення платежу (наприклад, фіскальні чеки, квитанції касових ордерів), а також отримання товару, сировини, матеріалів від продавця (товарні накладні тощо).

Якщо підзвітна особа для потреб підприємства оплачує роботи чи послуги, до звіту додається документ, що підтверджує оплату робіт (послуг), та акт виконаних робіт (наданих послуг).

Штрафні санкції за порушення норм регулювання обігу виданої готівки під звіт відповідно до Указу Президента № 436, застосовуються за такі порушення: -за перевищення встановлених термінів використання виданої під звіт готівки (становлять: а) за відрядженнями - 3 робочі дні після повернення з відрядження; б) на закупівлю сільськогоспод. продукції - 10 робочих днів від дня видачі готівки під звіт; в) на всі інші виробничі (господарські) потреби - наступний робочий день після видачі готівки під звіт); -за видачу готівкових коштів під звіт без повного звіту про раніше видані кошти. Штрафні санкції передбачають стягнення з підприємств (підприємців), що допустили ці два порушення, штрафу в розмірі 25% від виданих під звіт сум.

Суму авансу на відрядження, що видається в підзвіт, визначають на підставі попереднього розрахунку.

Витрати на відрядження (крім добових) відшкодовуються лише за умови наявності підтверджувальних документів.

За час перебування у відрядженні працівнику виплачують добові й відшкодовують такі витрати:

-на проїзд як до місця відрядження і назад, так і за місцем відрядження; -з наймання житлового приміщення; -на оплату телефонних рахунків; - обов’язкове страхування, -інші документально оформлені витрати, пов’язані з правилами в’їзду і перебування у місці відрядження, включаючи будь-які збори та податки, які підлягають сплаті у зв’язку зі здійсненням таких витрат.

Перелічені витрати обов’язково підтверджуються документами в оригіналі.

Якщо підзвітна особа не надала звіти і необхідні виправдовуючі документи у встановлені строки або не повернула в касу залишки невикористаних сум авансів, бухгалтерія має право утримати таку заборгованість з нарахованої заробітної плати в порядку, встановленому чинним законодавством.

Для обліку розрахунків з підзвітними особами передбачено субрахунок 372 «Розрахунки з підзвітними особами».

За дебетом даного субрахунку відображається видача грошових коштів під звіт і погашення заборгованості підприємства перед підзвітною особою, а по кредиту – нарахування добових витрат, списання витрат на відрядження, оприбуткованих придбаних підзвітною особою матеріальних цінностей (робіт, послуг), відображення сум податкового кредиту щодо ПДВ у складі закуплених матеріальних цінностей (робіт, послуг), а також повернення невикористаних підзвітних грошових коштів підприємству.

Типові господарські операції за розрахунками з підзвітними особами

Видано аванс на відрядження	372	30
Списано витрати, оплачені з підзвітних сум	23,92 , 93	30
Придбано основні засоби, інші необоротні матеріальні активи за рахунок підзвітних сум	10,11,15	372
Придбано підзвітною особою виробничі запаси, МШП, товари	20,22, 28	372
Відображено податковий кредит	64	372
Утримано із заробітної плати підзвітні суми	66	372
Відображено суми перевитрат понесені підзвітною особою	949	372
Повернуто в касу залишки підзвітних сум	30	372