175 Процедури аудиту грошових коштів та їх еквівалентів в іноземній валюті.

Основною особливістю щодо мети аудиту операцій в інозем­ній валюті є перевірка правильності перерахунку іноземної валю­ти в національну за курсом, визначеним НБУ згідно з установле­ними нормами, та перевірка визначення курсових різниць.

Крім того, оскільки головним каналом руху готівкової інозем­ної валюти є видача коштів на закордонні відрядження, перевіря­ється наявність розпорядчих документів та правильність скла­дання авансових звітів, відповідність сум зазначених у них даним виправдовувальних та розпорядчих документів, а також правиль­ність арифметичних дій по них, з урахуванням специфіки подан­ня виправдовувальних документів щодо витрат за кордоном. При цьому аудитор повинен керуватися нормами здійснення та відо­браження витрат на закордонні відрядження.

Аудитору необхідно з'ясувати, у якій кількості, які і в яких валютах має підприємство рахунки в іноземній валюті, а також правильність відкриття валютних рахунків згідно з законодавством і після цього, згідно з установленими процедурами перевірки безго­тівкових коштів, починає перевірку руху коштів за кожним із них.

Як і в аудиті касових операцій, особливістю аудиту операцій по рахунках в іноземній валюті є необхідність простежити пра­вильність відображення в обліку курсових різниць та правиль­ність паралельного обліку в різних валютах.

При перевірці операцій з іноземною валютою аудитором з'я­совується:

• необхідність, законність, достовірність та доцільність при­дбання чи продажу валюти;

• умови придбання (продажу);

• повноту відображення витрат на придбання валюти (комі­сійний збір до Пенсійного фонду);

• правильність документального оформлення операцій з купівлі-продажу іноземної валюти та відображення їх у регістрах бухгал­терського обліку;

• правильність складання кореспонденції рахунків, визначен­ня результатів від продажу або купівлі іноземної валюти;

• правильність віднесення на валові витрати чи доходи сум, якими оперують у процесі купівлі-продажу іноземної валюти, а також правильність визначення балансової вартості інозем­них валют.

Перевіряється правильність заповнення довідки про проведен­ня декларування цінностей, доходів, майна, що належать резиде­нту України і перебувають за її межами, декларація про валютні цінності, доходи та майно, що належить резиденту України і пе­ребувають за її межами.

На завершення встановлюється правильність відображення в облікових регістрах валютних операцій.

Типові помилки щодо операцій з іноземною валютою:

• відсутність платіжних документів, що підтверджують факт здійснення операцій, чи оформлення їх невідповідним чином;

• відсутність додатків до платіжних документів, які є підста­вою для здійснення операції;

• перерахування авансів за безтоварними чеками, без по­переднього оформлення угоди і за іншими сумнівними опера­ціями;

• невідповідність даних у платіжних документах даним випи­ски банку;

• некоректна кореспонденція рахунків з обліку банківських операцій, а також валютних операцій;

• неповне зарахування на банківські рахунки валютної вируч­ки за експортними операціями;

• неправильний перерахунок курсу іноземної валюти в гривні за валютними операціями;

• порушення строків виконання зобов'язань за контрактами, у рахунок виконання яких підприємством здійснювалися авансові платежі за кордон у валюті.