188 Аудит балансу.

Аудит окремих форм фінансової звітності має свої особливості. Так, відповідно до П (С)БО 2 «Баланс», метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

А тому під час аудиту балансу підприємства має бути встановлено дотримання при складанні даної форми звітності таких умов.

1. Відповідність показників статей балансу на початок звітного періоду (місяця, кварталу, року) даним балансу за попередній період. Зміни вступного балансу на початок року порівняно із звітним за попе­редній рік приймаються лише з відповідними поясненнями.

2. Показники статей балансу на кінець звітного року мають бути підтверджені результатами проведеної перед складанням річного бухгал­терського звіту інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, резервів, розрахунків та інших активів і пасивів.

3. Статті балансу, які містять інформацію про стан коштів на рахунках у комерційних банках, банківських позик, фінансування з бюджету та позабюджетних фондів, повинні відповідати даним, зазначеним у виписках банків.

4. Відображені у балансі суми за розрахунками з фінансовими і податковими органами мають бути попередньо взаємно погоджені.

5. Показники статей балансу на кінець звітного періоду повинні відповідати оборотам і залишкам на рахунках Головної книги, а тому звірка оборотів і залишків на рахунках аналітичного та синтетичного обліку на кінець звітного року перед складання заключного балансу має бути обов'язково здійснена.

6. Показники балансу підприємства та інших форм фінансової звіт­ності мають бути взаємопов'язаними. З цією метою Міністерством фінансів України складено рекомендації щодо перевірки узгодженості показників типових форм річного бухгалтерського звіту.

Аудит форми № 1 «Баланс» починають з аналізу достовірності оцінки активів та зобов'язань. При цьому, основними об'єктами ауди­ту активів підприємства є нематеріальні активи; незавершене будів­ництво, основні засоби; довгостро­кові фінансові інвестиції, довгострокова дебіторська заборгованість, відстрочені податкові активи, інші необоротні активи, запаси, розра­хункові операції, поточні фінансові інвестиції, грошові кошти та їх еквіваленти. Аудитор має підтвердити правильність відображення в бухгалтерському балансі кожної статті. Після перевірки відповідності статей активу бухгалтерського Балансу аудитор перевіряє правильність відображенням залишків на рахунках у пасиві Балансу.

189 Аудит звіту про фінансові результати.

Специфічним аспектом перевірки доходів і фінансових резуль­татів є аудит форми 2 «Звіту про фінансові результати». Аудит Звіту про фінансові результати проводить­ся з метою встановлення правильності його складання, що забезпе­чує користувачів повною, правдивою та неупередженою інформацією про доходи, витрати, прибутки та збитки від діяльності підприємства за звітний період. При цьому аудитор повинен переконатися, що підприємство дотри­мувалося при його складанні принципів нарахування та відповід­ності доходів і витрат, які передбачають зіставність доходів і ви­трат доходів звітного періоду з витратами, які були здійснені для їх отримання і визнання їх у момент виникнення, незалежно від надходження чи сплати грошових коштів. Аудитору треба під­твердити кожен із розділів звіту:

1.«Фінансові результати», який включає відображення фінан­сових результатів від звичайної діяльності (операційна, інвести­ційна та фінансова діяльність) та надзвичайних подій (записи на рахунках класів 7 та 9 рахунків) і відображає податки з прибутку від звичайної діяльності, з надзвичайного прибутку, а також чис­тий прибуток (збиток).

2. «Елементи операційних витрат», який відображає матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальне страху­вання, амортизацію, інші операційні витрати (клас 8 Плану рахунків).

3. «Розрахунок показників прибутковості акцій», який запов­нюють лише акціонерні товариства для розрахунку показників прибутковості акцій.

Важливим напрямом аудиту є вивчення відповідності показ­ників «Звіту про фінансові результати» іншим звітним формам (Балансу, Звіту про рух грошових коштів, Звіту про власний капі­тал), Головній книзі та обліковим регістрам.

Під час перевірки форми №2 "Звіт про фінансові результати" вив­чають: виручку від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); величину податку на додану вартість і акцизний збір; валовий прибуток; фінансові результати від операційної діяльності; фінансові результати від звичайної діяльності; чистий прибуток (збиток); порівнювальні елементи операційних витрат.