96.Етапи (стадії) проведення аудиту

Аудиторський процес складається з таких стадій: початково-організаційної (або дослідної), дослідної та завершальної.

Переддослідна стадія включає процедури організаційного характеру, спрямовані на створення необхідних умов для якісного проведення аудиту в установлені терміни.

Дослідна стадія - це виконання аудиторських процедур із перевірки виробничої і фінансово-господарської діяльності підприємства за допомогою найпростіших засобів обчислювальної техніки, а також способом діалогового спілкування з ЕОМ.

Завершальна стадія - це узагальнення результатів аудиту.

Господарські операції аудитори досліджують за допомогою методичних прийомів та відповідних аудиторських процедур. Так, інвентаризація цінностей як методичний прийом передбачає перевірку цінностей у натурі, лічильну та бухгалтерську обробку документів, отримання пояснень від матеріально відповідальних і осіб за результатами інвентаризації, розгляд їх центральною інвентаризаційною комісією, прийняття рішень щодо виявлених нестач і лишків цінностей.

Аудит може досліджувати всі господарські операції за період, наприклад щодо руху коштів у касі, або вибірковим способом - розрахунки з покупцями і постачальниками, проведення інвентаризації перед складанням річного звіту. У процесі дослідження використовують загальнонаукові і конкретні методичні прийоми вивчення операцій і процесів господарської діяльності. Так, на великих підприємствах аудитор широко використовує дедуктивні методичні прийоми для виявлення конфліктних ситуацій у господарській діяльності (збільшення браку продукції, неконкурентоспроможність продукції на ринку), які потім досліджують за допомогою органолептичних (інвентаризація, контрольні заміри) та документальних (дослідження документів, які відображають господарські операції) методичних прийомів.

Тільки всебічне дослідження в процесі аудиту господарських операцій із застосуванням різних прийомів дає змогу правильно оцінити об'єкти контролю й уникнути помилок.

97. Процедури вибору клієнтів аудиторською фірмою

МСА 200 «Узгодження умов завдання з аудиту». Передумови для проведення аудиту такі: застосування управлінським персоналом прийнятої концептуальної основи фінансової звітності при складанні фінансової звітності та згода управлінського персоналу і за потреби тих, кого наділено найвищими повноваженнями, на передумови2 для проведення аудиту.Відповідно до параграфа 11 узгоджені умови завдання з аудитузаписуються у листі-зобов'язанні з аудиту чи в іншій належній форміписьмової угоди та містять: а) мету та обсяг аудиту фінансової звітності;б)відповідальність аудитора;в)відповідальність управлінського персоналу;г)ідентифікацію застосовної концептуальної основи фінансовоїзвітності для складання фінансової звітності;д)посилання на очікувану форму й зміст будь-яких звітів, що їх надастьаудитор, і констатацію того, що можуть існувати обставини, за якихзвіт може відрізнятися від очікуваної форми та змісту.Аудитор повинен узгодити умови завдання з аудиту з управлінськимперсоналом чи за потреби з тими, кого наділено найвищимиповноваженнями Для встановлення наявності передумов для проведення аудиту аудиторповинен:а)визначити, чи є прийнятою концептуальна основа фінансовоїзвітності, яку слід застосовувати при складанні фінансової звітності;б)отримати згоду управлінського персоналу, що він визнає та розумієвідповідальність:і) за складання фінансової звітності відповідно до застосовної концептуальної основи фінансової звітності, включаючи, якщо доречно, її достовірне подання;іі) за такий внутрішній контроль, який, за визначенням управлінського персоналу, необхідний для надання можливості складати фінансову звітність, що не містить суттєвого викривлення внаслідок шахрайства або помилки;ііі) за забезпечення аудитора: а)доступом до всієї інформації, яка, як відомо управлінськомуперсоналу, є доречною для складання фінансової звітності, такої якзаписи, документація тощо;б)додатковою інформацією.

При виборі клієнта необхідно враховувати його особливості залежно від організаційно-правових форм та від форм власності, а також від сфери діяльності. При цьому слід брати до уваги тривалість співпраці з аудитором або аудиторською фірмою. За цими ознаками споживачів аудиторських послуг можна об'єднати у відповідні групи.

За організаційно-правовими формами клієнтів поділяють на підприємства, установи, організації, об'єднання, фонди, громадян, які самостійно провадять підприємницьку діяльність. Крім цих форм законодавством окремо виділяються господарські товариства—підприємства, установи й організації, створені на засадах угоди між юридичними особами і громадянами шляхом об'єднання їх майна для провадження підприємницької діяльності. До господарських товариств належать: акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю, товариства з додатковою відповідальністю, повні та командний товариства. Своєрідною організаційно-правовою формою є споживче товариство, що є добровільним об'єднанням громадян для спільного ведення господарської діяльності з метою поліпшення свого економічного та соціального стану.

За формами власності споживачів аудиторських послуг поділяють на:індивідуальніпідприємства, заснованітількинаособистійвласностіфізичноїособитаїїпращ; приватніпідприємства, заснованінавласностіокремогогромадянинаУкраїни, зправом наймання робочої сили;колективніпідприємства, заснованінавласностітрудовогоколективупідприємства. кооперативу, іншогостатутноготовариства, громадськоїтарелігійноїорганізації;державнікомунальніпідприємства, заснованінавласностіадміністративно-територіальних одиниць;державні підприємства, засновані на загальнодержавній власності;спільніпідприємства, заснованінабазіоб'єднаннямайнарізнихвласників (змішанаформавласності). Дочислазасновниківможутьвходитиюридичніособи, громадяниУкраїнитаіншихдержав.За тривалістю відносин між аудиторською фірмою (аудитором) та клієнтом: випадкові, або разові, та постійні (аудитор із клієнтом працює тривалий час на підставі довгострокового договору).Залежно від досвіду відносин між аудитором і клієнтом: нові та повторні. Ініціатива щодо співпраці між аудиторською фірмою (аудитором) і клієнтом може належати обом сторонам.

Перш ніж укласти договір на аудиторські послуги, аудиторська фірма (аудитор) повинна провести оцінку клієнта, оскільки непродуманий вибір клієнта може призвести до значних фінансових витрат, підриву репутації аудиторської фірми (аудитора). Для цього необхідно мати продуману систему вибору клієнтів. При виборі клієнтів необхідно пам'ятати про відповідальність аудитора та зважати на економічну ситуацію в Україні, коли більшість підприємницьких структур порушує чинні правила ведення бухгалтерського обліку, складання звітності, а інколи навмисне допускає порушення, які перекручують звітність та відомості про фінансово-майновий стан.