Тема 3.1. Мито.

Найстаріший непрямий податок, що виступає не стільки фіскальним важелем, скільки інструментом тарифної зовнішньоторговельної політики. Суттєвою особливістю мита в Україні є те, що його адміністрування здійснюється не органами Державної податкової служби, а Державною митною службою України.

В залежності від конкретних цілей розрізняють кілька класифікаційних груп мита. Найбільш поширеною у вітчизняній фіскальній практиці групою виступає імпортне (ввізне) мито.

В залежності від одиниці виміру ставок розрізняють адвалорне (процентне) та специфічне мито. При цьому об’єктом оподаткування виступатиме обсяг імпорту. Для адвалорного мита предметом оподаткування буде вартісний еквівалент обсягу імпорту – так звана митна вартість. Для специфічного мита предметом оподаткування виступатиме кількісний еквівалент обсягу імпорту в натуральних одиницях виміру.

Ставки специфічного мита встановлюються в грошовій одиниці Європейського Співтовариства (євро) на одиницю оподаткування.

Контрольні питання за темою:

1. Дайте визначення миту як виду непрямого оподаткування.

2. Проведіть класифікацію мита за різними класифікаційними ознаками.

3. Що є об’єктом оподаткування митом?

4. Вкажіть структуру митної вартості.

5. Спробуйте прослідкувати роль імпортного мита на структуру цін та його вплив на фінанси юридичних та фізичних осіб.

Тема 3.2. Специфічні акцизи (Акцизний податок).

Податками на окремі, особливі товари виступають акцизи. В історії оподаткування акцизи називають “податками на розкоші”. В Україні акциз існує під назвою акцизного податку. Оподаткуванню акцизним податком підлягають високорентабельні, монопольні товари. Сам акцизний податок являє собою додаткову надбавку до вартості товарів або продукції. Об’єктом оподаткування виступають підакцизні товари вітчизняного та імпортного виробництва. Предметом оподаткування може бути обсяг реалізації підакцизних товарів в грошовому або натуральному вимірі (для вітчизняної продукції) та митна вартість й мито в вартісному вимірі або обсяг імпорту в натуральному показнику (для імпортованих товарів). Обсяг реалізації в вартісному еквіваленті може включати до своєї структури суму акцизного податку.

До переліку підакцизних товарів нині в Україні відносяться:

• Пиво; алкогольні напої; спирт етиловий та інші спиртові дистиляти;

• Тютюн, тютюнові вироби та промислові замінники тютюну;

• Нафтопродукти й скраплений газ;

• Автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби; причепи та напівпричети типу причіпних будиночків.

Ставки акцизного податку щодо натуральних показників встановлюються в фіксованих величинах (гривнях або валюті Європейського Співтовариства) на одиницю оподаткування. В такому випадку розрахунок здійснюється за наступною схемою:

Схема 1.

БО = ОР / Од.Оп. (для вітчизняних товарів)

БО = ОІ / Од.Оп. (для імпортних товарів)

АЗ = БО * Ст.А.

де БО – база оподаткування;

АЗ – сума акцизного податку;

ОР – обсяг реалізації в натуральних одиницях виміру;

ОІ – обсяг імпорту в натуральних одиницях виміру;

Од.Оп. – одиниця оподаткування;

Ст.А. – ставка акцизного податку в фіксованих одиницях.

Ставки акцизу щодо вартісного показника встановлюються в процентах до обсягу реалізації (адвалорні ставки). Якщо законодавством передбачено, що обсяг реалізації не включає акцизного податку, розрахунок здійснюється наступним чином:

Схема 2.

БО = СВ + Пр. (для вітчизняних товарів)

БО = МВ (для імпортованих товарів)

АЗ = БО * Ст.А / 100%

де БО – база оподаткування;

СВ – собівартість товарів;

Пр. – прибуток;

МВ – митна вартість;

АЗ – сума акцизного податку;

Ст.А. – ставка акцизного податку в процентах.

Якщо законодавством встановлено, що обсяг реалізації включає акцизний податок, виникає необхідність спочатку включити суму акцизу до обсягу реалізації. Для цього використовують наступні розрахунки:

Схема 3.

БО = СВ + Пр. (для вітчизняних товарів)

БО = МВ + М (для імпортних товарів)

АЗ = БО * Ст.А. / 100%

де БО – база оподаткування;

СВ – собівартість товарів;

Пр. – прибуток;

МВ – митна вартість;

М – сума мита;

АЗ – сума акцизного податку;

Ст.А. – ставка акцизного податку в процентах.

Зверніть особливу увагу на визначену послідовність введення суми акцизного податку до обсягу реалізації. Крім того, візьміть до уваги, що найпоширенішим способом акцизного оподаткування як вітчизняних, так і імпортних товарів в Україні виступає схема № 1. Щодо адвалорних ставок акцизу: для імпортних товарів застосовується схема № 2, а для вітчизняних – схема № 3. Зазначимо, що це загальна схема стягнення акцизу, яка в умовах нестабільності вітчизняного законодавства може зазнавати певних змін в конкретних умовах. Також зверніть увагу, що для методик схем № 1 та № 2 при визначенні ціни реалізації підакцизної продукції сума акцизного податку додається до вартості бази оподаткування.

Особливість акцизного податку полягає в тому, що до бюджету він сплачується один раз – виробником або імпортером підакцизної продукції. Після цього на кожному етапі руху сума акцизного податку відшкодовується покупцем постачальнику (продавцю) в складі ціни товару.

Для окремих товарів, зокрема, тютюнових виробів, в Україні застосовується особливий режим справляння акцизного податку. Зокрема, ставки акцизу встановлені для натуральних показників (як правило, у гривнях на кожну 1000 штук одиниць продукції) та додатково певний процент до обороту з реалізації, визначеного виходячи з так званих індикативних (максимальних роздрібних) цін, які визначаються виробником (імпортером) підакцизної продукції.

Сума акцизного податку, якщо ставка встановлена одночасно у відсотках до обороту з продажу та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), обчислюється шляхом додавання суми акцизного податку, обчисленої за ставками у відсотках до обороту з продажу та суми акцизного податку, обчисленої за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), за формулою

А = А1 + А2,

де А1 — сума акцизного податку, обчислена за ставками у відсотках, А2 — сума акцизного податку, обчислена за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції)”.

Контрольні питання за темою:

1. На підставі відповідного Закону України дайте визначення акцизного податку (податку).

2. Які підприємства – юридичні особи є платниками акцизного податку?

3. Порядок включення в ціну підакцизного товару акцизного податку.

4. Зробіть перелік підакцизних товарів і продукції.

5. Проведіть класифікацію ставок акцизного податку (податку).

6. Пільги щодо акцизного податку.

7. Порядок сплати акцизного податку і строки сплати та подання розрахунків.

8. Економічна сутність і призначення акцизного податку.

9. Викладіть методику визначення акцизного податку і

а) по відсоткових ставках;

б) в товарній сумі з одиниці товару;

в) чи існує змішана форма ставок вказаних вище?

г) що Ви знаєте про марки акцизного податку?